Таблица 1 - Трактовки понятия «профессиональное суждение бухгалтера»

Как можно видеть из таблицы, каждый учёный сформулировал собственный подход к исследуемому определению. Из приведённых трактовок можно сделать вывод о том, что профессиональное суждение является логическим завершением мыслительного и аналитического процесса бухгалтера, направленного на решение вопроса о принятии решений, способа учета и выражения мнения по какому-либо решению [1].

Любое суждение, обязано иметь позитивный характер, который не нарушают нормативные акты в области российского бухгалтерского учёта и согласовываться с разъяснительными письмами Минфина. Также формирование профессионального суждения не должно стать инструментом мошенничества. Применение результатов профессионального суждения не должно вызывать негативных последствий, таких как начисление штрафов, пеней, неустоек, уклонение от уплаты налога, сборов и взносов.

Формально, если представить результат профессионального суждения в письменной форме, то его более точным определением является «профессиональное заключение» бухгалтера. Такой документ может содержать обязательные реквизиты, текст самого заключения и рассуждения, позволившие его сделать, ссылки на источники информации, расчеты, экспертные мнения, различная финансовая и нефинансовая информация, данные о рисках и потерях, математические и вербальные модели, графические схемы при необходимости. Сам процесс формирования мнения следует продолжать определять как «профессиональное суждение» бухгалтера. Сам процесс может иметь определенные регламенты, разработанные предприятием. Также могут быть разработаны рекомендации регламентов, например МБЦ.

Полагается, что одной из форм профессионального заключения является пояснительная записка к финансовой отчетности. Для подготовки раскрытий бухгалтер использует не только отражение фактов хозяйственной деятельности, но и производит анализ рисков связанных, связанных с деятельностью предприятия. Нельзя согласиться с Ю. Н. Снопок, отмечающей, что «в пояснительной записке бухгалтер может обосновать собственное профессиональное суждение и привести табличный расчёт показателей» [2]. На наш взгляд он должен это делать.

Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика» изменение учетной политики предприятие обязано обосновать и оформлять организационно-распорядительной документацией. Следовательно, при формировании профессионального суждения для целей создания (изменения) учетной политики его следует подготовить в форме документа. Этот документ может прилагаться к учётной политике, как обоснованное доказательство причин изменения учетной политики.

На основе изученных практическим проблем в профессиональных бухгалтерских журналах, исследований в научных статьях и тематических журналах, были выявлены некоторые области в бухгалтерском учете, требующие вынесения профессионального суждения:

- способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- определение статей себестоимости при объёмном производстве;

- определение расходов НИОКР;

- формирование специфических бухгалтерских справок (например: объяснение причин по сверхнормативным технологическим потерям);

- обоснование причин изменения учетной политики;

Все перечисленные выше ситуации носят нестандартный характер. Поэтому для вынесения профессионального суждения (и его оформления в виде профессионального заключения) бухгалтер должен иметь соответствующий опыт ведения бухгалтерского учета. Тем не менее, при разработке решений бухгалтер может воспользоваться суждениями других бухгалтеров, которые ведут учёт в других экономических субъектов (при не нарушении коммерческой тайны предприятия). Это могут быть статьи и рекомендации в журналах, рекомендации аудиторских СРО и профессиональных институтов, форумы бухгалтеров, научные исследования и результаты кейс-чемпионатов (или так называемые прецеденты).

Бухгалтер применяет профессиональное суждение в том случае, когда он сталкивается с ситуациями некой неопределённости при отражении фактов хозяйственной деятельности. А неопределенности в период экономических кризисов, происходящих довольно часто в последние десятилетия, становится все больше. Кроме того, сама природа учета связывает его с неопределенностями.

Границы применения профессионального суждения не установлены, что предполагает их определение субъектами профессионального суждения во внутренних регламентирующих документах, а именно в приказе об учетной политике. Границы достоверности не имеют достаточного обоснования и являются условными [2].

Формируя учётную политику, бухгалтер принимает активное участие в управленческой деятельности организации. Позиция бухгалтера может существенно повлиять на финансовое состояние и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. С этим нельзя не согласиться.

Бухгалтер определяет области учёта, которые будут затронуты при ведении хозяйственной деятельности. Затем он формирует одну или несколько моделей, которые будут отражать финансовое состояние и результаты, для целей достоверного отражения фактов деятельности. Далее, по заданным критериям (это могут быть минимизация расходов и уменьшение объёма документооборота) выбирается конкретный способ ведения учета в каждой из выбранных областей. На финальной стадии принятия учётной политики бухгалтер согласует её с руководством предприятия, и руководитель утверждает учётную политику [1].

В связи с приближением РСБУ к принципам и стандартам МСФО область бухгалтерского учета процесс бухгалтерского учета меняет свой характер. Профессиональное суждение бухгалтера является инструментом профессионального регулирования бухгалтерского учета, поскольку роль бухгалтера приобретает новые особенности: бухгалтер в большей степени влияет на создание отчетной информации, основываясь на принципах достоверности и добросовестности. Предлагается выделить понятие процесс формирования профессионального суждения бухгалтера и понятие профессионального заключения бухгалтера. И для структурирования этого процесса и его результата, установить соответствующие внутренние регламенты на предприятиях, позволяющиеорганизовать их наиболее эффективным образом.

Список литературы

1. Бухгалтерский учёт и психология: монография. – Москва: Проспект, 2014. – 189 с.

2. Границы профессионального суждения в бухгалтерском учете: монография / Ю. Н. Снопок; СПбГТЭУ. – СПб.: ГТЭУ, 2012. – 172 с.

3. Профессиональное суждение бухгалтера в условиях стандартизации учета. Автореферат дис. кандидата экономических наук: Санкт-Петербург, 2007.

4. Рожнова О. В. Обучение бухгалтера вынесению профессионального суждения: область – признание отложенных налогов // Аудит. 2019. № 10. С. 22-27