Выбор формы осуществления деятельности

В науке налогового права России каких-либо значительных исследований зависимости налогообложения от формы осуществления предпринимательской деятельности не проводилось, в отличие от зарубежных стран, где этому вопросу последнее время уделяется значительное внимание. Так, например, вызывают повышенный интерес американские компании с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company — LLC), что объясняется прежде всего их особым налоговым статусом и налоговыми преимуществами, дарованными американским законодательством.

В работе М.А. Громова «Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации» элементы юридического состава налога названы как предмет воздействия налогового планирования[51]. Представляется, что налоговое планирование, которое определяется в настоящей работе как выбор правовых форм отношений с целью уменьшения уплаты налогов, осуществляется не только в рамках налоговых правоотношений, а начинается одновременно с процессом формирования идеи и учреждения предпринимательской деятельности.

Действующее законодательство предоставляет налогоплательщикам право выбора правовой формы осуществления деятельности. Назовем это планированием «от печки». Причем от правильного подхода к выбору формы деятельности напрямую будет зависеть налоговое бремя в целом и возможность последующей оптимизации, в том числе применение налоговых льгот или специальных налоговых режимов.

Как известно, основными формами предпринимательской деятельности в России являются: индивидуальная (частное предпринимательство) и коллективная (предусматривающая создание юридического лица).

В целом налоговая нагрузка на индивидуальных предпринимателей ниже, чем на юридических лиц (можно сравнить: ставка налога на доходы физических лиц — 13%, ставка налога на прибыль для организаций — 24%, ЕСН для индивидуальных предпринимателей — 10%, ЕСН для юридических лиц — 26%), что является фактором, влияющим на выбор формы осуществления предпринимательской деятельности[52].

Так же, к очевидным преимуществам ведения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя помимо более низкой налоговой нагрузки относятся:

− практически отсутствие каких-либо требований при государственной регистрации статуса предпринимателя;

− оперативность и простота принятия управленческих и производственных решений.

Следует отметить прежде всего такое качество частнопредпринимательской деятельности, как ее гибкость и мобильность. Индивидуальные предприниматели, как правило, действуют в узких сегментах рынка, что позволяет им оперативно реагировать на изменение спроса и быстро адаптироваться к новым реалиям. Необходимое условие эффективной экономической деятельности — способность выявить потребность и удовлетворить ее — присуще в большей степени именно предпринимательской деятельности граждан без образования юридического лица.

Многих начинающих предпринимателей привлекает и то, что для организации частнопредпринимательской деятельности, как правило, не требуется крупных вложений в основные средства. Кроме того, соединение в одном лице — индивидуальном предпринимателе — собственника и управленца без привлечения управленческих кадров создает возможность эффективного хозяйствования, минуя дополнительные затраты. Индивидуальное предпринимательство является наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии[53].

К числу преимуществ экономической деятельности гражданина без образования юридического лица следует отнести упрощенный порядок ведения учета и отчетности[54].

Так же, в соответствии с законодательством России, для индивидуальных предпринимателей предусмотрены существенно более низкие санкции, по сравнению с юридическим лицом, за нарушение отдельных норм налогового, административного, валютного, трудового и прочих отраслей законодательсва.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением списка вещей, указанного в ст. 446 ГПК РФ (такие как: единственное жилище, земельный участок на котором оно расположено, предметы обычной домашней обстановки и обихода, имущество для профессиональных занятий стоимостью свыше 100 МРОТ и пр.).

Ответственность за неисполнение гражданином-предпринимателем своих обязательств, вытекающих из коммерческой деятельности, наступает по правилам об ответственности за предпринимательскую деятельность, т.е. без вины, за сам факт нарушения договора или причинение вреда.

При всех достоинствах и преимуществах осуществления предпринимательской деятельности гражданином без образования юридического лица данной форме предпринимательства присущи и определенные недостатки. Прежде всего — это ограниченность сферы деятельности индивидуального предпринимателя. Как правило, предприниматели действуют в отраслях, не требующих больших капиталовложений. Так, подавляющее большинство граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, занимаются торговлей, а точнее перепродажей.

Слабым местом частного предпринимательства является, как правило, низкая возможность накопления капитала. Ограниченность ресурсов, в свою очередь, влечет неспособность конкурировать на равных с предприятием.

Конструкция юридического лица также является эффективным правовым способом организации хозяйственной деятельности. Юридическое лицо — организация, специально создаваемая для участия в гражданском обороте.

Закрепление определенного имущества за организацией в целом означает его выбытие из состава имущества ее учредителей (участников). Но одновременно значительно уменьшается риск их возможных потерь от участия в обороте.

Основными функциями (задачами), выполняемыми конструкцией юридического лица, являются ограничение риска ответственности по долгам и более эффективное использование капитала (имущества), в том числе при его объединении учредителями (участниками). Юридическое лицо как субъект права представляет собой не что иное, как особый способ организации хозяйственной деятельности, заключающийся в обособлении, персонификации имущества, т.е. в наделении законом обособленного имущества качествами «персоны» (субъекта), признании его особым, самостоятельным товаровладельцем.

Выбор вида юридического лица обусловлен большим количеством факторов экономического, производственно-технического и юридического порядка. Основания выбора зависят от целей, на достижение которых будет направлена предпринимательская деятельность, от выполняемых организацией функций. В процессе осуществления такого выбора различные основания должны анализироваться в совокупности.

Вышеизложенное, а также анализ финансово-правового положения индивидуального предпринимателя в сравнении с юридическим лицом позволяет сделать вывод, согласно которому деятельность первого более уязвима, что отражается на увеличении предпринимательских рисков. Индивидуальному предпринимателю необходимо в большей степени беспокоиться о результатах своей деятельности, в связи с этим его деятельность лично более ответственна в финансовом и других аспектах[55].