Цели и задачи сельскохозяйственного бухгалтерского учета, его нормативное и отраслевое регулирование

Учет является одной из основных функций управления, направленной на обеспечение экономической безопасности фирмы, и именно учет исключает возможность прямых хищений без установленных законом последствий, создает информационные условия для осуществления контроля целесообразности и законности использования ресурсов и оказывает содействие предотвращению реализации угроз, которые снижают экономическую устойчивость фирмы.

Задачи бухгалтерского учета в сельском хозяйстве аналогичны задачам учетной деятельности в любой другой отрасли [43, п.4]:

- учетно-информационное обеспечение процессов управления;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности;

- контроль сохранность имущества организации.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях имеет свои особенности, которые определяются спецификой сельскохозяйственного производства:

1. Рабочий период не совпадает с процессом производства. Например, озимые культуры сеют в августе-сентябре, а убирают их на следующий год в июне-июле. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо разграничивать затраты по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты текущего года под урожай будущих лет и т. п.

2. Сельскохозяйственные предприятия в отличие от промышленных сами воспроизводят в натуре часть необходимых им средств производства (например, продуктивный и рабочий скот). В связи с этим в СХП применяются специальные счета, на которых учитываются затраты на выращивание молодняка животных и формирование основного стада, а также источники их финансирования.

3. Сезонность сельскохозяйственного производства. Основные работы в растениеводстве выполняются в весенне-летний период, а зимой потребность в технике и рабочей силе снижается. Бухгалтерский учет отражает сезонность в работах и затратах и в какой-то степени сам подвержен влиянию этого фактора: во вре­мя проведения основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных операций возрастает, а в зимний период - сокращается.

4. Влияние биологических особенностей сельскохозяйственных растений и животных. Это выражается в том, что от одной культуры или вида животных получают несколько видов продукции. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость разграничения затрат между основной продукцией и побочной, или сопряженной.

5. Значительная часть продукции собственного производства
в сельском хозяйстве поступает во внутренний оборот. Например, продукция растениеводства - на семена, на корм скоту; продукция животноводства - на корм скоту, а навоз - в качестве удобрения в растениеводстве. Это требует четкого отражения движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.

6. Особый порядок оценки продукции. В течение года продукция приходуется по плановой себестоимости (учетной), и после составления отчетных калькуляций в конце года себестоимость корректируется до фактической.

7. Сельскохозяйственное производство рассредоточено, про цесс производства ведется на больших площадях, с широким применением с/х техники. Это требует такой организации бухгалтерского учета, который должен обеспечить достоверный учет многообразного количества техники и механизмов, а так же деятельности всех подразделений.

 8. Получение готовой продукции приурочено к срокам созревания растений и выращивания животных. Например, в растениеводстве выход продукции происходит единовременно в период уборки урожая. В животноводстве от молочного стада почти равномерно в течение года (за исключением периода, когда коровы ожидают приплод, а в овцеводстве - настриг шерсти один раз в год и, кроме того, получение приплода). Все это предъявляет жесткие требования к организации учета выхода продукции, ее продаже и материальному учету.

9. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить достоверный учет поголовья животных. Содержание животных сопряжено с процессами биотрансформации. Соответственно должны учитываться все происходящие изменения: прирост живой массы, получение приплода, изменение характеристик, определяющих продуктивность животных.

 10. Основное средство производства в сельском хозяйстве - земля, поэтому важно обеспечить точный учет земельных угодий и вложений в землю. Земельные угодья в бухгалтерском учете отра­жаются в натуральных измерителях (гектарах), а дополнительные капитальные вложения в землю и покупные земли - в денежном выражении. В бухгалтерском учете земельные участки и объекты природопользования отражаются в составе основных средств, а приобретение земельных участков и объектов природопользова­ния учитывается в качестве вложений во внеоборотные активы.

К особенностям бухгалтерского учета в сельском хозяйстве следует отнести особую значимость первичной регистрации выхода объема продукции в момент ее получения, поскольку в сельском хозяйстве, в отличие от многих других отраслей материального производства, отсутствует непосредственная функциональная зависимость между объемом производственных затрат и выходом продукции.

В связи с особенностями процесса сельскохозяйственного производства, вытекающими из биологических законов, фактическая себестоимость продукции мо­жет быть исчислена лишь в конце года. Поэтому продукция сельскохозяйственного производства, полученная в течение года, учитывается в плановой оценке, и лишь в конце отчетного года доводится до фактической. Разница между фактической и плановой оценкой продукта (услуги) получила название «калькуляционная разница».

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в СХП определяются общепринятой для коммерческих организаций четырехуровневой системой нормативных документов:

-первый уровень - законодательный,

-второй уровень - федеральные бухгалтерские стандарты,

третий уровень - отраслевые стандарты и методические рекомендации

-четвертый уровень - рабочие документы организации.

Для организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии особое значение имеют документы третьего уровня нормативного регулирования. Это связано с тем, что в именно в них отражены отраслевые особенности организации учета. К упомянутым документам, в частности, относятся: методические рекомендации Министерства сельского хозяйства РФ (далее- Минсельхоз), регламентирующие организацию учета по отдельным направлениям деятельности СХП: [52], [53], [54], [55], [56], [57], [58], [59], [60], [61], [62], [63], [64], [65], [66].

Сельскохозяйственная организация формирует свою учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Для ее эффективной реализации СХП могут руководствоваться Методическими рекомендациями по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях, отражающими возможные подходы к организации бухгалтерской службы предприятия, разработке рабочего плана счетов и индивидуальных форм первичных учетных документов, формированию графика документооборота, использованию технология обработки учетной информации, порядка проведения инвентаризации и мер внутреннего контроля [52].

Бухгалтерский учет в СХП ведется в соответствии с Планом счетов, предназначенным для  предприятий и организаций агропромышленного комплекса [48]. При отражении хозяйственных операций СХП руководствуются Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций [49].

Особенности выхода сельскохозяйственной продукции и значимость первичного ее учета и документального оформления определяют наличие большого числа отраслевых форм первичных учетных документов. Например, специализированные формы по учету движения зерна и другой продукции растениеводства, по учету движения животных и продукции животноводства, по учету реализации продукции, формы документов обеспечивающих учет земельных угодий, многолетних насаждений и т.п. [50], [51]. СХП, использующие отраслевые формы первичных учетных документов, должны отразить данный факт, а так же состав таких документов, в своей учетной политике [8].

Предоставление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности СХП так же имеет свои особенности: наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах и приложениями к ним [47], сельскохозяйственные организации формируют существенный объем отраслевых специализированных форм [67]. Учетная информация специализированных форм отражает различные стороны деятельности СХП и позволяет внешнему пользователю составить представление о финансово-экономическом состоянии отчитывающейся организации (Приложение А). В целях формирования государственных информационных ресурсов предприятия АПК обязаны предоставлять отчетность в Федеральную службу государственной статистики (Приложение Б).  Указанная совокупность отчетных форм служит созданию системы государственного информационного обеспечения в сфере сельского хозяйства, предусмотренной Федеральным законом «О развитии сельского хозяйства» [20].