Учет активов сельскохозяйственного предприятия: отраслевой аспект

Учет имущества и источников его формирования в бухгалтерском учете коммерческой сельскохозяйственной организации ведется в соответствии с общепринятыми правилам бухгалтерского учета. В то же время особенности отраслевой деятельности приводят к тому, что объекты бухгалтерского учета СХП дополняются специфическими, свойственными только для сельскохозяйственных предприятий объектами (например - биологические активы, земля, селекционные достижения и др). Их природа должна быть принята во внимание при определении методов ведения учета. Отраслевые особенности приводят к появлению в учетной практике СХП отдельных приемов и способов, не применяемых в других отраслевых направлениях бухгалтерского учета. Рассмотрим отдельные учетные объекты сельскохозяйственного учета.

Бухгалтерский учет создания и использования селекционных достижений.

В сельском хозяйстве повышение эффективности производства напрямую связано с ростом урожайности сортов сельскохозяйственных культур и продуктивности животных. Получение и улучшение сортов сельскохозяйственных культур и характеристик пород животных достигается путем длительной, кропотливой селекционной работой.

 Согласно ГК РФ объектами интеллектуальных прав на селекционные достижения являются сорта растений и породы животных, зарегистрированные в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений[7] [3, ст. 1412]. К охраняемым категориями сорта растений относятся клон, линия, гибрид первого поколения, популяция; охраняемыми категориями породы животных являются тип, кросс линий.

Получение новых сортов сельскохозяйственных культур и пород животных предполагает получение соответствующих авторских свидетельств и патентов. Патент на селекционное достижение удостоверяет приоритет селекционного достижения, авторство и исключительное право на селекционное достижение. Патентообладателю принадлежит исключительное право использования селекционного достижения. Использованием селекционного достижения считается осуществление с семенами и племенным материалом следующих действий:

1) производство и воспроизводство;

2) доведение до посевных кондиций для последующего размножения;

3) предложение к продаже;

4) продажа и иные способы введения в гражданский оборот;

5) вывоз с территории РФ;

6) ввоз на территорию РФ;

7) хранение в целях, указанных в 1)-6)

Исключительное право на селекционное достижение, подтвержденное патентом, предназначенное для использования в деятельности СХП, соответствует условиям, необходимым для признания его в качестве нематериального актива (далее - НМА). Порядок учета НМА  в международной практике регламентирован МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (IAS 38 Intangible assets), в отечественной учетной практике - Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [45].

За регистрацию охраняемого селекционного достижения, выдачу патента,  публикацию соответствующей информации, и другие юридически значимые действия, связанные с патентом на селекционное достижение, с организаций взимаются патентные пошлины [31, п. п. 4, 5, 7]. Полный перечень таких пошлин и их размер представлен в «Положении о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на селекционное достижение, с государственной регистрацией перехода исключительного права на селекционное достижение к другим лицам и договоров о распоряжении этим правом» [31].

Расходы на создание селекционного достижения (в том числе патентные пошлины) аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Затем сформированная первоначальная стоимость селекционного достижения переносится в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Согласно ГК РФ срок действия исключительного права на селекционное достижение и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня государственной регистрации селекционного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений и составляет 30 лет. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия исключительного права и удостоверяющего это право патента составляет 35 лет [3, ст. 1424]. В соответствии со сроком полезного использования селекционного достижения начисляется его амортизация: Д-т 20 «Основное производство» - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

Для поддержания в силе патента на селекционное достижение сельскохозяйственная организация за каждый полный календарный год действия патента производит ежегодную уплату пошлины. Сумма таких платежей включается в текущие затраты СХП.

Бухгалтерский учет инвестиционных и операционных биологических активов

Биологический актив - это животное или растение, которое в процессе биотрансформации способно давать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы и тем самым приносить экономические выгоды организации [42].

Биологические активы состоят из внеоборотных (инвестиционных) и оборотных (операционных) средств. В составе внеоборотных (инвестиционных) биологических активов учитывают взрослый продуктивный и рабочий скот, многолетние плодовые насаждения (плодоносящие и молодые неплодоносящие), и др. В составе оборотных (операционных) биологических активов учитывают: молодняк продуктивных животных, птицу, сельскохозяйственные растения в процессе биотрансформации, аграрную продукцию (семена, корма для животных, готовую товарную продукцию собственного производства, продукты забоя животных и другие виды материально-производственных запасов).

Бухгалтерский учет формирования основного стада животных.

Формирование стада продуктивного и рабочего скота имеет особое значение для развития племенного и товарного животноводства. Данный процесс осуществляется в соответствии с действующим законодательством, в частности - федеральными законами «О развитии сельского хозяйства» [20], «О племенном животноводстве» [17], «О ветеринарии» [9]. В правовом отношении к животным применяются общие правила об имуществе [2, ст. 137].

К группе основных средств «Рабочий, продуктивный и племенной скот» относятся:

-лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные, включая транспортных лошадей;

-коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и др.;

-жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители и племенные коровы, хряки-производители и свиноматки, прочий продуктивный и племенной скот.

Данная группа основных средств является результатом специфического вида долгосрочных инвестиций. Основное стадо животных формируется как путем их приобретения на договорной основе, так и путем выращивания собственного молодняка для указанных целей. Соответственно, в отраслевом Плане счетов к синтетическому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предусмотрены два субсчета: 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Для малых и средних СХП преобладающим направлением формирования основного стада продуктивного и рабочего скота является перевод собственного молодняка животных.  По мере достижения соответствующего возраста и/или начала воспроизводственного использования молодняка животных стоимость его выращивания признается в качестве долгосрочных инвестиций (табл. 7).

Таблица 7 - Возрастные группы и время перевода молодняка отдельных видов животных в основное стадо

Вид животных	Возрастная группа переводимого в основное стадо молодняка животных	Время перевода молодняка животных в основное стадо
Крупный рогатый скот	Телки старше двух лет	В день отела (или не позднее трех месяцев после отела, если перво­телки переводятся в основное стадо в данном хозяйстве после оценки их фактической продуктивности)
	Бычки старше одного года	В 18-месячном возрасте
Овцы и козы	Молодняк рождения прошлого года и ярки (переярки)	В товарном овцеводстве (козовод­стве)  - в возрасте 18-20 месяцев после формирования маточных отар и проведения случки; в племенном овцеводстве (с тонкорунными породами овец) - в возрасте двух с половиной лет (переярки)
Свиньи	Проверяемые свиноматки	После отъема поросят первого опороса
	Проверяемые хряки	В возрасте 18—22 месяцев после оценки продуктивности покрытых ими маток
Лошади	Молодняк рождения прошлых лет (по годам рождения)	В возрасте трех-четырех лет в зави­симости от развития (лошади высо­кого скакового и бегового класса - в более старшем возрасте)
Верблюды	Молодняк рождения прошлых лет (по годам рождения)	Самки - в возрасте трех лет Самцы - в возрасте пяти лет
Ослы	Молодняк рождения прошлых лет (по годам рождения)	В возрасте трех лет

 

Затраты на выращивание молодняка, указанного в табл.7, при его переводе в основное стадо трансформируются в капитальные вложения, что отражается по дебету субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Стоимость такого молодняка определяется в порядке калькулирования себестоимости продукции животноводства. В данном случае - это полная себестоимость выращенного поголовья. В частности, по молодняку продуктивного скота (крупного рогатого скота, свиней, овец и коз), по которому исчисляется себестоимость 1 ц живой массы, его фактическую стоимость определяют исходя из указанной себестоимости, умноженной на количество живой массы соответствующих животных к моменту их перевода в основное стадо [53]. По молодняку рабочего и продуктивного скота (лошадей, верблюдов, оленей, ослов), по которому живая масса не учитывается, а исчисляется стоимость прироста, оценку проводят исходя из балансовой стоимости на начало года и себестоимости прироста, определяемой затратами текущего года (за вычетом стоимости побочной продукции и выполненных работ) и количеством кормо-дней, приходящихся на переводимое поголовье [53].

 В течение года стоимость переводимых животных исчисляется по плановой себестоимости живой массы (прироста), которая в конце года дополнительными или сторнировочными учетными записями по приведенным ранее корреспондирующим счетам доводится до фактической себестоимости. Для оформления перевода составляет Акт на перевод животных из группы в группу (форма № СП-47). В нем указываются количество животных, их масса, пол, возраст, клички, денежная оценка и другие необходимые данные, а также фамилии работников, передающих и принимающих таких животных.

При формировании основного стада путем приобретения взрослых животных их фактическая стоимость определяется в зависимости от характера указанных операций по аналогии с приобретением иных внеоборотных активов. Так, приобретенные за плату взрослые животные оцениваются по фактическим затратам, определяемым договорной стоимостью, расходами на посреднические и иные услуги, включая расходы по доставке. Операции приобретения животных за плату отражается по дебету субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются по кредиту субсчетов 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и 08-7 «Приобретение взрослых животных» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный».

Стоимость объектов ОС, в том числе и животных основного стада, погашается посредством начисления амортизации. Сумма начисленной амортизации отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».При расчете амортизационных отчислений важно правильно определить срок полезного использования биологических активов. При этом необходимо руководствоваться Постановлением «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [28]. В частности, в нем указаны сроки полезного использования рабочего скота - 5 - 7 лет.

Выбраковка животных из основного стада производится в связи со снижением продуктивности и возрастным состоянием. Эти животные могут быть переданы как на откорм, так и на забой без постановки на откорм [56, п.153]. Выбраковка животного основного стада оформляется Актом на выбраковку животных из основного стада (формы№ 406-АПК) [56, п. 155]. Для учета выбытия животных основного стада к счету 01 открывается отдельный субсчет 01-11 «Выбытие объектов основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего животного, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия животного на забой его остаточная стоимость признается расходом по обычным видам деятельности, формирует себестоимость произведенной продукции (полученной от забоя) и списывается со счета 01, субсчет 01-11, на счет 20 «Основное производство», субсчет 20-3 «Промышленные производства». При выбраковке животных из основного стада с последующей постановкой на откорм кредитуется счет 01 «Основные средства» (субсчета 08 «Рабочий скот» или 09 «Племенной и продуктивный скот») в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме».

В соответствии с действующим порядком взрослое поголовье птицы, кроликов, пушных зверей, сторожевых и ездовых собак, а также семьи пчел не относятся к объектам основных средств и учитываются в составе оборотных активов на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», в связи с нем затраты по их воспроизводству покрываются за счет основной (обычной) деятельности.

 Бухгалтерский учет многолетних насаждений.

Многолетние насаждения - это площади под плодово-ягодными культурами, виноградниками, техническими и другими многолетними культурами. В общую площадь многолетних насаждений включают условно рассчитываемую площадь с отдельно стоящими деревьями и кустарниками.

К группе основных средств «Многолетние насаждения» относятся все виды ис­кусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории хозяйств, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно- балочные насаждения и т.п.;

- искусственные насаждения ботанических садов, других научно- исследовательских учреждений и учебных заведений для научно- исследовательских целей.

Затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений представляют собой долгосрочные инвестиции. Для их учета предназначен субсчет 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Специалисты в сфере бухгалтерского учета отмечают сложившийся на сегодня конфликт методик по вопросу отражения капитальных затрат в многолетние насаждения. Согласно п.13 ПБУ 6/01 такие затраты должны включаться в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ [44, п.13]. В развитие данной нормы отраслевые Методические указания по бухгалтерско­му учету основных средств рекомендуют к счету 01 «Основные средства» (субсчет 05 «Многолетние насаждения») открывать отдельные аналитические счета для учета взрослых плодоносящих деревьев и молодых неплодоносящих деревьев; затем, когда молодые деревья войдут в период эксплуатации - перевести их внутренними записями по счету 01 в состав взрослых [56, п. п. 164, 165]. При этом начислять амортизацию по молодым деревьям, отражаемым на счете 01 - нельзя. В свою очередь это противоречит норме ПБУ 6/01, регламентирующей начисление амортизации по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету [44, п. 21]. В целях урегулирования указанных противоречий появились разъясняющие документы Минфина РФ и Бухгалтерского методологического центра, указывающие на то, что многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, подлежат учету в составе вложений во внеоборотные активы (то есть на счете 08) [69], [68].

Технология и характер производственных процессов при закладке и выращивании многолетних насаждений те же, что и в растениеводстве. Соответственно, отраслевыми рекомендациями предусматривается та же номенклатура калькуляционных статей: материальные затраты (в том числе на семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты, работы и услуги сторонних организаций), оплата труда, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, работы и услуги вспомогательных производств, налоги, сборы и другие платежи, прочие затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы [65, п. 35]. Затраты отчетного периода по досаживанию многолетних насаждений (ремонту посадок) отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вне зависимости от того, относятся ли данные затраты к многолетним насаждениям, учитываемым в составе основных средств, или к учитываемым в составе вложений во внеоборотные активы.

Капитальные вложения в плодовые многолетние насаждения после наступления плодоношения, полезащитные лесные полосы после смыкания крон в возрасте не менее пяти лет и передачи их в эксплуатацию переводятся в состав основных средств. Дата ввода в эксплуатацию многолетних насаждений определяется на основе решения организации (главного агронома). Затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений списываются с субсчета 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» на счет 01 «Основные средства» (субсчет 5 «Многолетние насаждения») на основании Акта приема многолетних насаждений (форма № 404-АПК). Аналитический учет затрат ведется по видам мно­голетних насаждений, годам посадки и их местонахождению (например, «Затраты по выращиванию вишневого сада посадки 20___ г. в бригаде № 2», «Затраты по выращиванию лесозащитной полосы посадки 20___г. на центральной усадьбе»). Инвентарные карточки открываются на каждый вид, породу и сорт многолетних насаждений. В них указываются, в частности, назначение насаждений, местонахождение, площадь, схема посадки, количество деревьев и кустарников (шт.), возраст (год) посадки, год сдачи в эксплуатацию и балансовая стоимость. Каждому однородному участку насаждений присваивается отдельный инвентарный номер.

После ввода многолетних насаждений в эксплуатацию на них начисляется амортизация в общем порядке. В учете сумма начисленных амортизационных отчислений отражается записью: Д-т 20 «Основное производство» (субсчет «Растениеводство») - К-т 02 «Амортизация основных средств». Так как многолетние насаждения имеют большой разброс по срокам полезного использования, то в соответствии с Классификацией основных средств они относятся к разным амортизационным группам. Например, сроки полезного использования для кустарников ягодных культур - 7 - 10 лет, косточковых культур -10 - 15 лет, плодовых культур - 15 - 20 лет [28]. Конкретный срок полезного использования многолетних насаждений устанавливается по видам объектов исходя из предполагаемого срока товарного плодоношения.

В случае когда с многолетних плодовых насаждений, не вышедших на этап товарного плодоношения (т.е. молодые многолетние насаждения), получают продукцию (единичную продукцию), стоимость ее в оценке возможной продажи или использования относят на дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.

Многолетние насаждения списываются при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) и/или по мере поступления информации о нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации. Если до истечения срока полезного использования объекта погибают только несколько растений, то проводится инвентаризация и составляется акт о порче насаждений. Это является основанием для частичной ликвидации и изменения первоначальной стоимости многолетних насаждений.

Расходы, связанные с ликвидацией многолетних насаждений списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если при раскорчевке будут получены такие материальные ценности, как дрова, хворост и т.д., то их стоимость по цене возможного использования или продажи отражается записью: Д-т 10 «Материалы» -К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. Такие животные учитываются по количеству голов, живой массе и стоимости на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». На счете 11 отражают информацию о наличии и движении следующих групп скота:

- молодняка животных;

- взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

- птицы, зверей, кроликов, семей пчел (независимо от их возраста);

- взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм).

Аналитический учет по счету 11 ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и другим аналитическим признакам.

Наличие и движение молодняка крупного рогатого скота отражается на субсчете 11-1 «Молодняк животных». Для оформления приплода крупного рогатого скота (далее - КРС) применяется Акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39). В нем отражается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках. Отдельно фиксируются мертворожденные животные. Акты подписываются материально-ответственными лицами. На основании указанных актов бухгалтерии делают запись: Д-т 11 - Кт 20 (субсчет «Животноводство») - оприходован приплод молодняка КРС.

Животные, приобретенные со стороны, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов. Приобретение животных отражают следующими записями:  Д-т 11 - К-т 60 - оприходован для выращивания и откорма полученный от поставщиков молодняк КРС;  Д-т 19 - К-т 60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по счету-фактуре.

При выбраковке животных из основного стада с последующей постановкой на откорм кредитуется счет 01 «Основные средства» (субсчета 08 «Рабочий скот» или 09 «Племенной и продуктивный скот») в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме».

Текущие затраты по выращиванию молодняка животных независимо от его последующего использования считаются расходами по обычной деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство» (субсчет 2 «Животноводство», соответствующие аналитические счета), с последующим списанием на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» (соответствующие аналитические счета). По мере увеличения возраста и веса животных их переводят из группы в группу. При этом составляют Акт на перевод животных (форма № СП-47). Документ является универсальным - он используется по всем видам и учетным группам животных, в том числе при переводе животных в основное стадо. В Акте указываются пол, количество голов, вес животных и пр. [55, п. 26].

Выбытие животных происходит по разным причинам: перевод скота в другую возрастную группу, продажа, забой, падеж и др. На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных (форма № СП-54),   Учетный лист убоя и падежа животных (форма № СП-55).

В случае падежа животных списание их стоимости осуществляется на основании протокола вскрытия, в котором определяются причины падежа, и объяснительной записки материально ответственных лиц. При принятии решения о возмещении работником ущерба, причиненного предприятию гибелью и недостачей скота, необходимы следующие документы:

- акт о гибели (падеже), недостаче скота;

- заключение ветеринарного врача о причинах гибели (падежа);

- справки о стоимости скота и лошадей;

- документы о выплате страхового возмещения за павших животных;

- копия решения суда или постановления следственных органов в отношении лиц, к которым предъявлен иск (если они привлекались к уголовной ответственности).

Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) сельскохозяйственных предприятий осуществляется на основе общих методологических подходов, установленных федеральными учетными стандартами. В составе МПЗ учитывают удобрения; средства защиты растений и животных; топливо; запасные части; корма; семена и посадочный материал; готовая продукция отраслей животноводства и растениеводства, прочие материалы и сырье. Методические указания по учету МПЗ в сельскохозяйственных организациях отражают следующие особенности бухгалтерского учета данной категории объектов учета [57]:

- разнообразие условий поступления, хранения и использования производственных запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном измерении объемов МПЗ при их принятии к учету;

- использование значительной части готовой продукции во внутреннем обороте в качестве материалов и, наоборот, направление материалов на продажу (семена, корма и др.);

- наличие специфических объектов (семена, корма, минеральные и органические удобрения);

- целесообразность применения отраслевых форм первичных учетных документов.

Характерными для отрасли видами материалов являются:

- семена и посадочный материал собственного производства и покупные;

- корма собственного производства и покупные;

- удобрения минеральные (азотные, фосфорные, калийные), органические, сидераты;

- средства защиты растений (гербициды, инсектициды, пестициды, ядохимикаты, фунгициды);

- средства защиты животных (медикаменты, стимуляторы, вакцины и прочие ветеринарные препараты);

- прочие материалы (навоз, подстилка, яйца для инкубации и др.)

Материалы в СХП поступают как со стороны (от поставщиков), так и производятся собственными силами. Поступление последних отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 10.7 «Корма» - К-т 20.1 «Растениеводство» - оприходованы корма собственного производства по плановой себестоимости с доведением их стоимости до фактической в конце года;

Д-т 10.8 «Семена и посадочный материал» - К-т 20.1 «Растениеводство» - оприходованы семена и посадочный материал собственного производства по плановой себестоимости с доведением их стоимости до фактической в конце года;

Д-т 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» - К-т 20.2 «Животноводство» - оприходованы органические удобрения (навоз, птичий помет, торф, компосты и др.), поступившие от животноводства; их отражают исходя из сложившихся фактических затрат на уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), сумм амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Д-т 10.12 «Прочие материалы» - К-т 20.1 «Растениеводство» - оприходованы солома на подстилку скоту в сумме фактических (или планово-нормативных) затрат на ее сбор, транспортировку и обработку.

Если сельскохозяйственная продукция изначально была оприходована как готовая продукция, а только затем было определено ее целевое использование в качестве материалов, то в выше представленных записях по кредиту будет указан счет 43 «Готовая продукция».

Особый контроль в СХП должен быть организован в отношении ветеринарных медикаментов и лечебно-профилактических средств для защиты животных. Их движение и хранение, а так же оформление документов, осуществляется на основе соответствующих нормативных документов[8]. Ежемесячно ветеринарный специалист составляет по первичным документам (накладным, счетам-фактурам, актам, рецептам и др.) Отчет о движении биопрепаратов и медикаментов и представляет его в бухгалтерию СХП. Биопрепараты и медикаменты списывают по актам, составленным на основании записей в амбулаторном журнале. В целях контроля дефицитные лекарственные средства, а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие средства, должны списываться индивидуально по каждому рецепту.

Под отпуском сельскохозяйственных материалов (кормов, семян, удобрений, запасных частей, топлива и других товарно-материальных ценностей) в производство понимают отпуск их непосредственно для скармливания скоту и птице, для внесения в почву и т. п., а также для выработки продукции и выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ.

Для списания фактически высеянных семян и внесенных удобрений составляют Акт расхода семян и посадочного материала (форма № СП-13) и Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма № 420-АПК). Отпуск кормов (зерновых отходов, комбикормов, сена, силоса, сенажа и др.) со складов или других мест хранения для скармливания животным производится по Ведомости учета расхода кормов (форма № СП-20). На основе указанной ведомости формируется Журнал учета расхода кормов (форма № 303-АПК). Расход кормов на свиноводческом комплексе оформляется учетным листом движения животных и расхода кормов (форма № СП-48).

Готовая продукция СХП учитывается на субсчете 43 «Готовая продукция» либо по фактической производственной себестоимости, либо плановой себестоимости. Так как в сельском хозяйстве полные фактические производственные затраты формируются только конце года, то в течение года готовую продукцию приходуют по плановой себестоимости, с последующим доведением до фактической:

Д-т 43 - К-т 20-1, 20-2 - оприходована в течение года готовая продукция растениеводства и животноводства по плановой себестоимости;

Д-т 43 - К-т 20-1, 20-2 - отражена в конце года калькуляционная разница по готовой продукции растениеводства и животноводства. Калькуляционная разница может быть как положительной (фактическая себестоимость превышает плановую – отражается дополнительной проводкой), так и отрицательной (фактическая себестоимость ниже плановой - отражается сторнировочной проводкой),

Продукция растениеводства учитывается на счете 43.1 «Готовая продукция растениеводства» по видам, сортам, качеству и другим аналитическим признакам. Ее поступление с производственных участков (полей, садов, мест уборки урожая) на ток, зернохранилища, другие места хранения оформляется отраслевыми формами первичных учетных документов  [51]:

-реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1);

-реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);

- ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11);

- дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15);

- дневник поступления продукции садоводства (форма № СП-16).

Указанные документы предоставляют учетную информацию: о массе поступающей продукции, ее движении и остатках; объемах продукции, полученных от конкретного комбайнера (работника овощеводства (садоводства)); качестве продукции (стандартная, нестандартная, отходы); местах уборки урожая и площади, с которой убрана продукция). Для определения объемов выхода отдельных видов продукции растениеводства используются расчетные методы. Например, масса корнеклубнеплодов, хранящихся в буртах, определяется путем замера буртов. При расчете используют фактическую массу 1 м³ заложенной продукции, определяемую путем выборочного взвешивания. Процент содержания примеси (земля, листья и т. п.) рассчитывают также выборочным взвешиванием нескольких партий продукции до и после очистки. Объем и масса грубых (сено, солому и др.) и сочных (корнеплоды, силос, сенаж и др.) кормов, закладываемых в стога (скирды), бурты (кагаты), траншеи и силосные, сенажные сооружения, так же определяют расчетным способом. Обмер сенажа производят не ранее чем через 10-15 дней, силоса - 20 дней, но не позднее чем через 50 дней после закладки силосной и сенажной массы в хранилище.

Выход готовой продукции растениеводства отражается учетными записями Д-т 43.1 «Готовая продукция» - К-т 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Растениеводство» в разрезе открываемых аналитических счетов и объектов учета. Готовая сельскохозяйственная продукция растениеводства, как правило, в местах временного хранения сортируется, получает первичную обработку и сушку. На данный вид работ оформляется Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12) [51]. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно, дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Затраты по доработке (очистке, сушке, сортировке) продукции растениеводства относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (мертвая засоренность, усушка и т. п.) списывают методом «красное сторно» - в части веса таких отходов, не меняя при этом стоимостной оценки продукции.

Полученную продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1 в первоначальной массе. После определения ее целевого назначения ее списывают в дебет субсчетов: 10-7 «Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал»; 20-2 «Животноводство», 10-9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону» и т.п.

Продукция животноводства учитывается на субсчете 43.2 «Готовая продукция животноводства» по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, товарная рыба, эмбрионы животных-доноров и т.п.). Ее поступление и движение оформляется отраслевыми формами первичных и сводных учетных документов:

-журнал учета надоя молока (форма № СП-21);

- ведомость учета движения молока (форма № СП-23);

- дневник поступления и отправки шерсти (форма № СП-25);

- акты настрига и приемки шерсти (форма № СП-25);

- отчет о процессах инкубации (форма № СП-29) [51].

Отдельные виды продукции животноводства учитываются в физическом и зачетном весе. Например, физический объем полученного молока при передаче его на молокоперерабатывающие предприятия пересчитывается в зачетный вес на основе установленной базисной жирности.

Расчет осуществляется по формуле:

М_б  = (М × Ж_м) / Ж_б , (5)

где М_б – количество молока базисной жирности, кг;

М – количество молока фактической жирности, кг;

Ж_м – фактическая жирность молока, %;

Ж_б – базисная жирность молока, %.

Учет калькуляционных разниц по готовой продукции животноводства учитываются в порядке, аналогичном вышерассмотренному в отношении продукции растениеводства.

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: