Т а б л и ц а 8.17. Ставки покрытия и маржинальный доход по изделиям

Вид	Объем	Цена единицы	Переменные	Ставка	Ранг	Маржинальная
про-	сбыта,	продукции,	затраты на единицу	покрытия,	выгод-	прибыль,
дукта	ед.	руб.	продукции, руб.	руб.	ности	руб.
Л				_1		-100
						7200 •

 

Постоянные (накладные) расходы предприятия равны разнице между маржиналь­ным доходом и прибылью от продаж. В нашем примере они составляют: И 700- 1400= 10 300 (руб.). Из приведенных данных видно, что:

1) снятие с производства изделия 4 было неправильным, так как этот продукт имеет самую высокую ставку покрытия на единицу;

2) убыток в 1100 руб. возникает из-за того, что суммы покрытия продуктов 1 и 2 (7 • 400 + 8 • 800 = 9200 руб.) недостаточно, чтобы покрыть постоянные затраты предпри­ятия в сумме 10 300 руб. В результате вместо ожидаемой прибыли 5200 руб. был получен убыток в 1100 руб. (9200 - 10 300).

Выводы:

1). Выпускать и продавать нужно изделия 1, 2 и 4!

2). При наличии резервных мощностей нижней границей цены является не полная себестоимость изделия, а сумма предельных переменных затрат.

3). В сбыте необходимо ориентироваться на ставку покрытия на единицу изделия, а не на его рентабельность на основе полной себестоимости.

Выбор ассортимента продаж и соответственно объемов производ­ства при полной и неполной загрузке производственных мощностей может дать различные результаты при оценке выгодности различных вариантов на основе полной и сокращенной себестоимости. При этом не всегда можно утверждать, что выводы на основе данных директ-кос-тинга более правильные, чем выводы на основе показателей валовых затрат. Все решает учет обстоятельств и целей расчета и ассортимент­ной политики.

Пример 8.7. Учет затрат и планирование ассортимента в условиях недозагрузки мощностей.

Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, Б, В, Г к Д. Данные по изделиям приведены в табл. 8.18.

Таблица8.18. Исходные данные для расчета

Изделия	Объем производства, шт.	Переменные прямые затраты, руб.	Цена реализации, руб.
А
Б
В
Г
Д

Изменение ассортимента выпускаемой продукции вследствие реализации других изделий В следующем отчетном периоде не представляется возможным. Накладные рас ходы составляют 41 400 руб. (из них 50% — постоянные затраты). Необходимо проана лизировать рентабельность изделий, чтобы исключить из ассортимента убыточные.

1. Решение на основе учета полной себестоимости

В этом случае рассчитывается ставка распределения всех накладных расходов про порционально сумме прямых переменных затрат: 41 400/207 000 = 0,2, или 20%. Резуль тэты расчета приведены в табл. 8.19.

Таблица8.19. Расчет прибыли на основе полной себестоимости

 

 

 

|Изде- : ЛИЯ	Объем произ­водст­ва, шт.	Прямые переменные затраты, руб.	Полные накладные расходы, 20%, руб.	Себестои­мость, руб.	Выручка, руб.	При­быль, руб.
наед.	всего	наед.	всего	наед.	всего	наед.	всего
А
Б
В
Г
д										-4400
Всего			207 000		41 400		248 400		259 750

Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной себестоимости изделия показал прибыльность изделий А, Б, В, Г т убыточность изделия Д Общая прибыль составляет 11 350 руб. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 4400 руб., сняв с производства изделие Д.

1. Решение на основе директ-костинга

Поскольку учет полной себестоимости, включающий в себя распределение посто­янных затрат, показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, то достаточно для ответа на поставленный вопрос проанализировать убыточное изделие Д. Так как общие накладные расходы содержат 50% переменных расходов, то ставка их распределения пропорцио­нально прямым переменным расходам равна 10%. Результат по изделию Д, рассчитанный на основе переменных затрат, выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб. 160

— Переменные прямые затраты, руб. 140

— 10% переменные накладные расходы, руб. 14

Маржинальный доход на единицу, руб. +6

Мы видим, что изделие Дне является убыточным, поскольку оно обеспечивает 6 руб. маржинального дохода и в той же мере увеличивает прибыль предприятия.

Расчеты по системе директ-костинга свидетельствуют, что в результате снятия с производства изделия Д прибыль предприятия не только не увеличится на 4400 руб., как чнствует из расчетов прибыли по полной себестоимости, а уменьшится на 3300 руб. Из мого вытекает, что если изделие Д снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка накладных расходов и уже изделие /"станет убыточным:

Накладные расходы: 41 400 -50-15 400/100 = 33 700

Переменные прямые расходы: 207 000 - 77 000 = 130 000

Расчет «прибыли» изделия /"после прекращения производства изделия Д выглядит | исдующим образом:

Цена реализации, руб. 195

- Прямые переменные затраты, руб. 160

- 25,9% накладных расходов от 160 руб. 41,44

Убыток на единицу, руб. —6,44

Если быть последовательными, то нужно во втором отчетном периоде снять с про-|| июдства и изделие Г. Это приведет к тому, что в третьем отчетном периоде убыточным • ишет изделие В. Таким образом, при системе учета полной себестоимости процесс

улучшения ассортимента может свести к нулю всю производственную программу, так что постоянные накладные расходы останутся непокрытыми в качестве убытка.

После снятия с производства изделий Г и Д ставка распределения накладных рас­ходов окажется:

(33 700 - 50 • 8000: 100)/(130 000 - 40 000) = 29 700/90 000 = 33%.

Для изделия В тогда получим следующий результат:

Цена реализации, руб./шт. 115

- Прямые переменные затраты, руб. 90

- 33% накладных расходов от 90 руб. ____ 29,7

Убыток на единицу, руб. -4,70

Таким образом, в условиях неполной загрузки мощностей в результате принятия решений о снятии с производства изделий или прекращении выполнения заказа, кото­рые представляются убыточными, а в действительности имеют положительный маржи­нальный доход, суммарный финансовый результат предприятия должен ухудшиться. Система учета полной себестоимости дает неверную информацию для принятия реше­ний в данной ситуации.

В условиях полной загрузки производственных мощностей недо­статочно знать величину прибыли на единицу изделия для включения его в план производства: при наличии узких мест или ограничивающих факторов необходимо исчислять значение финансового результата на единицу ограничивающего фактора.

Приведем расчет производственной программы на основе полной себестоимости и по системе директ-костинга при полной загрузке с учетом ограничивающего фактора.

Примере.8. Производственная программа предприятия включает в себя изделия А, Б, В,Г,Ди Е. При полной загрузке производственных мощностей объемы производ­ства каждого изделия составляют: А - 5000, Б - 2000, В - 4000, Г - 6000, Д - 3000, Е — 1000 шт. Исследования рынка показали, что продукция может быть реализована в следующих количествах: А - 7000, Б - 300, В - 5500, Г - 8000, Д - 4500, Е - 2000 шт. Производство изделий отдельных видов связано с узкими местами (нехватка складских площадей, дефицит сырья и материалов, мощности оборудования или рабочей силы на единицу изделия). Наличие узких мест, или так называемых ограничивающих факторов. По отдельным изделиям измеряется в единицах ограничивающего фактора (ЕОФ) и составляет по изделиям: А - 2 ЕОФ, Б - 1, В - I, Г - 4,Д - 6, Е - 0,5 ЕОФ.

Общая пропускная способность узкого места, или ограничивающего фактора, пред­приятия:

2 • 5000 + 3 • 2000 + 1 • 4000 + 4 • 6000 + 0,5 • 1000 = 48 500 ЕОФ.

Переменные производственные затраты по изделиям: А — 40, Б — 60, В — 50, Г — 80, Д - 30, Е - 70 руб.

Общие накладные расходы за отчетный период составляют 232 000 руб. Ставка их распределения между изделиями пропорциональна переменным производственным рас­ходам: 20% (232 000: 1 160 000 = 0,2). Продажные цены по изделиям: А — 50, Б — 80, В-65, Г- 102, Д- 55, Е -80 руб.

Необходимо спланировать наилучшую с точки зрения прибыли программу произ­водства и сбыта.

1. Решение на основе учета полной себестоимости

а б л и н а 8.20. Исходные данные для расчета

Шид	Переменные	Доля пос-	Полная	Цена	Прибыль	Ограничи-	Прибыль
изде-	затраты на	тоянных	себестои-	изделия,	на еди-	вающий	на ЕОФ
•лия	единицу,	затрат,	мость еди-	руб.	ницу,	фактор,
	руб.	руб.	ницы, руб.		руб.,	ЕОФ
Л ——
А
Б							2,67
В
- Г							1,50
' Д							3,17
Е					-4	0,5	-8

Таким образом, по относительному вкладу в прибыль изделия выстроятся в следу-В.ТЮШем порядке: В, Д, Б, Г, А, Е.

Производственная и сбытовая программа, максимизирующая прибыль по этому |<|Врианту, приведена в табл. 8.21.

Таблица 8.21. Производственная программа по системе учета полной себестоимости

Изделие	Количество продукции, руб.	ЕОФ	Общее значение ограничивающего фактора
В
Д
Б
Г
А
Е		0,5
			62 500

2. Решение по системе директ-костинга

Определяя последовательность изделий при оптимальном использовании ограни­чивающего фактора по маржинальному доходу, получаем результаты табл. 8.22.

⇐ Предыдущая28293031323334353637Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: