2.3 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Обязательства в бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» принимают форму задолженности: кредиторская (мы должны) и дебиторская (нам должны). Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) формируется в бухгалтерском учете на счетах расчетов с поставщиками и покупателями. По дебету счетов 60. 1 и 76. 5 отражается оплата товаров (работ, услуг), по кредиту - обязательства оплатить оприходованные товары (работы, услуги).

Нулевое сальдо по счетам расчетов означает погашение обязательств. В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» данные операции отражаются следующими проводками:

Дт41. 1/Кт60. 1 – возникновение обязательства оплаты за товар перед поставщиками;

Дт44. 1/Кт76. 5 – возникновение обязательства оплаты за услуги;

Дт60. 1/Кт51 – исполнение денежного обязательства перед поставщиком;

Дт62. 1/Кт90. 1 – реализация товаров;

Дт51/Кт62. 1 – оплата товаров покупателем.

Бартерная сделка представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.

При осуществлении товарообменной операции ООО «Нарцисс» в рамках одного договора является и покупателем, и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций.

Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п. ) при бартерных операциях производится путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок. В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» при бартерных операциях бухгалтером осуществляются следующие проводки:

Дт41. 1/Кт60. 1 – оприходывание товаров;

Дт62. 1/Кт90. 1 – отгрузка товара поставщику с предъявлением ему расчетных документов (поставщик выступает в роли покупателя);

Дт60. 1/Кт62. 1 – произведен зачет задолженности покупателя стоимостью полученных от него (как поставщика) ценностей (бартер);

Дт90. 1/Кт41. 1 – списаны реализованные товары.

Наряду с бартером, в ООО «Нарцисс» применяют взаимозачеты.

Поскольку при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторских и кредиторских задолженностей (прекращение взаимных обязательств сторон), то для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. Это означает, что если организация согласно своей учетной политике определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то задолженность покупателя за отгруженную продукцию, погашенная путем взаимозачета задолженностей, будет считаться оплаченной покупателем в момент проведения зачета (на дату подписания документа о проведении зачета). Поэтому при проведении взаимозачетов обязанность по начислению и уплате налогов возникает у организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по оплате, в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

С другой стороны, если организация погашает свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, то указанные товары (работы, услуги) следует считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «Нарцисс» исполнение своих обязательств оформляется записью по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств, прочих доходов и расходов:

Дебет счетов 60. 1, 76. 5 и др. Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - погашение задолженности перед сторонними лицами (кредиторами) денежными средствами;

Дебет счетов 60. 1, 76. 5 и др. Кредит счета 90. 1 - погашение задолженности перед сторонними лицами (кредиторами) реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ и проведением после этого зачета взаимных требований (ст. 410 ГК РФ[17]);

Дебет счетов 60. 1, 76. 5 и др. Кредит счета 91. 1 - погашение задолженности перед сторонними организациями передачей имущественных ценностей, принадлежащих предприятию;

Дебет счета 91. 2 Кредит счетов 01. 2 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы» и др. - остаточная стоимость объектов основных средств, себестоимость материалов, переданных предприятием в погашение кредиторской задолженности.

При принудительном взыскании задолженности кредиторами в бухгалтерском учете предприятия оформляются общеустановленные записи по счетам учета - Дебет счетов 60. 1, 76. 5 и др. Кредит счетов 50. 1, 51 и др.

Разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров. Документы по кадровому составу представляются в виде приказов.

На ООО «Нарцисс» имеется разработанное и утвержденное положение об оплате труда, которое закреплено их коллективном договоре. Размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат оговариваются трудовыми договорами и локальными нормативными актами, регламентирующими трудовые отношения в рамках организации.

В бухгалтерии по каждому работающему открывается и ведется лицевой счет по форме Т-54 «Лицевой счет». Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, удержаний вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Кроме того, регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость, имеющая следующие показатели:

- начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70;

- к выдаче на руки – сальдо по счету 70 на конец месяца.

Расчеты с работниками по заработной плате оформляются путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц. Основой для составления листков расчета заработной платы являются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №№ Т-12, Т-13);

- расчетные документы по прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет.

Кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств. Оборот по кредиту – расчеты в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период; оборот по кредиту – суммы, направленные на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, авансов, алиментов и т. п.

В таблице 2. 2 представлены бухгалтерские записи по расчетам с персоналом на ООО «Нарцисс».

 

Таблица 2. 2 – Бухгалтерские записи при учете расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Нарцисс»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата: - основным производственным рабочим - управленческому персоналу
2. Начислены отпускные
3. Начислены пособия по временной нетрудоспособности - за счет ФСС - за счет работодателя	69-1 20, 26
4. Удержано из заработной платы: - НДФЛ - авансы - алименты - в возмещение материального ущерба		68-1 73-2
5. Выдана заработная плата из кассы

 

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные сумму денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо дебетовое – сумма задолженности подотчетных лиц организации, сальдо кредитовое – сумма невозмещенного перерасхода; обороты по дебету – суммы, выданные под отчет в отчетном месяце и суммы возмещенного перерасхода, оборот по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.

В таблице 2. 3 представлены бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами

 

Таблица 2. 3 – Бухгалтерские записи при учете расчетов с подотчетными лицами на ООО «Нарцисс»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Выдано под отчет на командировочные расходы
2. Подотчетные суммы, использованные на производственные нужды: - з/ч для служебной машины - запчасти для, а/м - НДС по приобретенным з/частям
3. Бензин для служебного автомобиля
4. Суточные (2 дня)
5. Возвращен в кассу остаток по подотчетной сумме.

 

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятием.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками этой организации на ООО «Нарцисс» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджет.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Уплата налогов в бюджет отражается следующей проводкой:

Дебет 68

Кредит 51.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятия открыт субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:

- 68-1 «Налог на доходы физических лиц»;

- 68-2 «Налог на прибыль»;

- 68-5 «Аренда земли»;

- 68-7 «Налог на имущество»;

- 68-9 «Транспортный налог»;

- 68-14 «НДС»;

Аналитический учет ведется в учетных регистрах по видам налогов, обороты по кредиту переносятся в журнал-ордер № 8.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ на ООО «Нарцисс» ведется на счете 68-1. Сумма НДФЛ исчисленная, отражается по кредиту счета 68-1 и дебету счетов 70, 73. Расчеты с бюджетом отражаются по дебету счета 68-1 в корреспонденции со счетом 51.

В таблице 2. 4 приведены бухгалтерские записи применяемы на ООО «Нарцисс» при учете налога на доходы физических лиц.

Для учета расчетов по налогу на прибыль на предприятии используется счет 68-2 «Налог на прибыль». Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т. е. доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов. Налог на прибыль исчисляется исходя из налоговой базы и ставки налога (24%). Ежеквартально, не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом предприятие представляет в налоговые органы налоговые декларации. Годовую – не позднее 28 марта следующего года. В те же сроки осуществляется уплата авансовых платежей по итогам отчетного периода.

 

Таблица 2. 4 – Бухгалтерские записи, применяемые на ООО «Нарцисс» при учете налога на доходы физических лиц

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ с заработной платы и иных доходов	Расчетно-платежная ведомость		68-1
2. Начислена задолженность по уплате НДФЛ с сумм начисленного дохода	Расчетно-платежная ведомость, справка бухгалтерии		68-1
3. Перечислена задолженность по НДФЛ	Выписка банка, платежное поручение	68-1

 

Налоговая база исчисляется на основе данных налогового учета. Для ведения налогового учета используются аналитические регистры налогового учета. Регистры ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях.

В таблице 2. 5 представлены бухгалтерские проводки по расчету налога на прибыль на ООО «Нарцисс».

 

Таблица 2. 5 - Бухгалтерские записи при учете расчетов по налогу на прибыль, применяемые на ООО «Нарцисс»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)	68-2
2. Отражен отложенный налоговый актив		68-2
3. Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив	68-2
4. Отражено постоянное налоговое обязательство		68-2
5. Отражено отложенное налоговое обязательство	68-2
6. Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство		68-2

 

ООО «Нарцисс» является арендатором земельных участков. Аренда земли учитывается на кредите счета 68-5 в корреспонденции с дебетом счета 26.

ООО «Нарцисс» является плательщиком налога на имущество. Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, учитываемых на балансе предприятия в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В таблице 2. 6 приведены проводки, отражающие операции по учету расчетов по налогу на имущество.

 

Таблица 2. 6 – Бухгалтерские проводки, применяемые на ООО «Нарцисс» при учете расчетов по налогу на имущество

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на имущество	Расчет налога на имущество	91-2	68-7
2. Перечислена задолженность по налогу на имущество	Выписка банка, платежное поручение	68-7

 

ООО «Нарцисс» владеет транспортными средствами, т. е. является плательщиком транспортного налога.

Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу на ООО «Нарцисс» ведется на счете 68-9. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68-9 и дебету счетов 20, 26. Расчеты с бюджетом отражаются по дебету счета 68-9 в корреспонденции со счетом 51.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на предприятии ведется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68-14 «НДС».

При поступлении от поставщика материальных ценностей, на сумму НДС по оприходованным ценностям делается проводка:

Дебет 19

Кредит 60, 76, 71.

В 2005 году сумма НДС начислялась к уплате в бюджет после оплаты расчетных документов: Делались следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90-3 Кредит 76-5 – при отгрузке и предъявлении документов;

Дебет 76-5 Кредит 68-14 – после оплаты.

В 2006 году НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг. НДС начисляется после отгрузке товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Делаются следующие записи:

Дебет 90-3

Кредит 68-14 - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Дебет 91-2

Кредит 68-14 - начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество.

Налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом:

Дебет 68-14

Кредит 19.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров за выполнение работ и оказание услуг.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для учета расчетов по единому социальному налогу используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету открыты следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по ОМС с ФФОМС»;

- 69-4 «Расчеты по ОМС с ТФОМС»;

- 69-5 «Расчеты по социальному страхованию от НС и ПЗ».

На счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. Ставка – 2, 9%.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. Ставка – 20%, в т. ч. 14% - доля обязательного пенсионного страхования, 6% - в федеральный бюджет.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации с ФФОМС. Ставка – 1, 1%.

На субсчете 69-4 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации с ТФОМС. Ставка - 2%.

На субсчете 69-5 учитываются расчеты по социальному страхованию от НС и ПЗ. Ставка – 0, 9%.

В таблице 2. 7 отражены проводки, возникающие в учете при отражении расчетов по социальному страхованию на ООО «Нарцисс»

 

Таблица 2. 7 – Бухгалтерский записи при учете расчетов по социальному страхованию на ООО «Нарцисс»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФСС	20, 26	69-1
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	20, 26	69-2
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС	20, 26	69-3
Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС	20, 26	69-4
Начислены взносы на социальное страхование от НС и ПЗ	20, 26	69-5
Начислены страховые взносы с сумм отпускных
Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	69-1, 69-2, 69-3, 69-4, 69-5

 

 

⇐ Предыдущая10111213141516171819Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: