Законодательства во времени, пространстве

И по кругу лиц

Общие положения о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени сформулированы в ст. 5 НК РФ. Названная статья закрепляет правило о том, что все акты налогового законодательства, так или иначе ограни­чивающие права налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров, налоговых агентов или других участников налоговых отношений либо ухудшающие их положение, не могут иметь обратной силы.

Принцип непридания налоговым законам обратной силы содержится в ст. 57 Конституции РФ. Налоговый кодекс РФ развивает данное положение Основного Закона и рас­пространяет это правило не только на налогоплательщи­ков, но и на иных участников налоговых отношений.

Налоговый кодекс РФ устанавливает два режима об­ратной силы актов, улучшающих положение налогопла­тельщиков. Первый режим распространяется на акты на­логового законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гаран­тии защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сбо­ров и других участников налоговых правоотношений), все-

¹ Соловьева Н. А. Налоговые споры в арбитражных судах. Екатеринбург, 1999. С. 18.

Глава 5. Источники налогового права

гда имеют обратную силу (п. 3 ст. 5). Второй режим уста­новлен в отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов (сборов), устраняю^ щих обязанности налогоплательщиков (плательщиков сбо­ров и других участников налоговых правоотношений) или иным образом улучшающих их положение (п. '4 ст. 5): В данном случае соответствующие акты обладают' Обрат­ной силой, если это прямо предусмотрено в них.

Пункт 1 ст. 5 НК РФ посвящен порядку вступления в силу актов налогового законодательства¹. По общему пра­вилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их офици­ального опубликования и не ранее первого числа очеред­ного налогового периода по соответствующему налогу, если иное специально не оговорено в названной статье. Здесь применяются два временных критерия, которые должны выполняться одновременно. Поэтому следует признать спра­ведливым и основанным на законе мнение о том, что вступ­ление в силу этого акта связывается с более поздней из двух приведенных дат², хотя такое толкование далеко не всегда поддерживается в правоприменительной практике.

В свою очередь, акты законодательства о сборах всту­пают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 Кодекса. Налоговым ко­дексом РФ установлен один временной критерий.

Общее правило о порядке вступления в силу актов на­логового законодательства имеет ряд исключений. Во-пер­вых, в самом акте может быть установлена более поздняя дата вступления акта в законную силу. Во-вторых, в отно­шении актов законодательства, вводящих новые налоги и (или) сборы, содержится правило, согласно которому они

¹ Федеральным законом от 30 марта 1999 г. № 51-ФЗ (ст. 1) приостановлено до 1 января 2000 г. действие п. 1 ст. 5 части первой НК РФ (СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824).

² См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Фе­дерации части первой (постатейный) / Сост. и авт. коммент. С. Д. Шаталов. С. 41.

§ 3. Действие актов налогового законодательства

(акты) вступают в. силу не ранее 1 января года, следующе­го за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

И наконец, п. 5 ст. 5 НК РФ гласит, что общие положе­ния, предусмотренные настоящей статьей, распространя­ются также на нормативные правовые акты, регулирую­щие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, за исключением нормативных правовых ак­тов об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, порядок вступления в силу которых оп­ределен ст. 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (с изменениями и дополнениями от 23 декабря 2003 г.) «О таможенном тарифе»¹.

С учетом различного уровня компетенции органов го­сударственной власти и органов местного самоуправления акты налогового законодательства соответственно действу­ют на территории РФ, отдельного региона (края, области и т. д.), муниципального образования. Точно так же дей­ствует налоговое законодательство и по кругу лиц. Так, действие актов федерального уровня распространяется на всех лиц, находящихся на территории РФ. Сфера действия актов субъектов РФ ограничена лицами, находящимися на территории данного субъекта либо, например, владею­щими объектами налогообложения, расположенными на территории соответствующего субъекта РФ. По такому принципу подлежат применению и акты налогового зако­нодательства местного уррвня.

Введение в действие федеральных налоговых законов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ (в редакции Федерального закона от 22 октября 1999 г. № 185-ФЗ) «О порядке опубликова­ния и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального

¹ Пункт 5 ст. 5 НК РФ введен Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ в ред. Федерального закона от 29 де­кабря 2001 г. № 190-ФЗ.

Глава 5. Источники налогового права

Собрания»¹. В силу ст. 1 Закона на территории РФ приме­няются только те федеральные конституционные законы, федеральные законы, акты палат Федерального Собрания, которые официально опубликованы. При этом федераль­ные законы подлежат официальному опубликованию в течение семи дней после дня их подписания Президентом РФ (ст. 3). Официальным опубликованием Федерального закона считается первая публикация его полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собра­нии законодательства Российской Федерации» (ст. 4).

В соответствии со ст. 6 федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступ­ления их в силу. Однако, как было отмечено выше, НК РФ устанавливает иные сроки введения в действие нало­говых законодательных актов (ст. 5).

¹ СЗ РФ. 1994. № 8. Ст. 801.