II. Проверка данных Отчета о финансовых результатах.

III. Подтверждение данных ББ о нераспределенной прибыли.

Аудиторская организация должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что все установленные требования нормативных актов о порядке фор­мирования финансового результата выполняются.

На заключительном этапе аудита осуще­ствляется обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, оценка их влияния на финансовую отчетность. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Аудитор систематизирует рабочие документы и составляет сводную информацию о выявленных ошибках и отклонениях. Фиксируется мнение аудитора по результатам проверки.

В ходе проверок выявляются следующие ошибки:

1) неправильное формирование данных строки «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2;

2) нарушение порядка составления отчета о финансовых резуль­татах в части занижения или завышения показателей, участ­вующих при формировании отчета;

3) неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

4) неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

5) неправомерное использование прибыли отчетного года;

6) неверная корреспонденция счетов при отражении прочих до­ходов и расходов;

7) неверная корреспонденция счетов при отражении расходов за счет собственных источников на счете 84;

8) неверное отражение штрафов, выставляемых налоговыми ор­ганами, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (их следует отражать на счете 99 «Прибыли и убытки»).

Источники информации и методика проверки учета финансовых результатов. Аудит декларации по налогу на прибыль.

Источники получения аудиторских доказательств:

Ø протоколы собраний учредителей;

Ø приказы, распоряжения;

Ø накладные (акты выполненных работ);

Ø отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведо­мости, квитанции и др.);

Ø выписки банков по рублевым и валютным счетам с прило­женными первичными документами (счета, платежные пору­чения, авизо и др.);

Ø учетные регистры (журналы-ордера № 11, 15) по счетам 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др.;

Ø Главная книга;

Ø отчет о финансовых результатах.

Методика аудита финансовых результатов и распределения при­были:

1) сопоставляются показатели в отчете о финансовых результатах с данными счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «При­были и убытки»;

2) проверяются операции по основным видам деятельности, по­рядок формирования выручки, себестоимости, валовой прибыли, коммерческих расходов, управленческих расходов, прибыли (убыт­ка) от продаж;

3) проверяются операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы;

4) изучается фактический порядок распределения прибыли, остав­шейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных доку­ментах и в учетной политике организации;

5) проверяются обоснованность расходования средств нераспре­деленной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудит декларации по налогу на прибыль - проводится в соответствии с гл. 25 НК РФ, где предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплаченные налогоплательщиком в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года).

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев года.

Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) периода.

Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откорректировать на суммы:

Ø облагаемых по иным ставкам (доходов от долевого участия в других организациях, доходов по операциям с ценными бумагами и иных видов доходов, перечисленных в налоговой декларации);

Ø льгот, которые продолжают действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода их действия;

Ø убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК;

Ø прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта российской Федерации и (или) местный бюджет.

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течении года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

Типичные ошибки в ходе проверки:

1) неправильное отнесение в БУ расходов и доходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

2) несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

3) оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

4) прибыль (убыток) выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного года;

5) неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

6) неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

⇐ Предыдущая11121314151617181920Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: