Методика проверки расчетов по основным налогам и сборам. Проверка налога на добавленную стоимость. Проверка расчетов по налогу на прибыль.

Общая методика налогового аудита расчетов с бюджетом включает следующие процедуры:

1) Арифметическая проверка правильности формирования нало­гооблагаемой базы по проверяемому налогу.

2) Подтверждение применяемых льгот по налогу.

3) Проверка налоговых ставок.

4) Арифметическая проверка суммы налога.

5) Инспектирование налоговой декларации и сравнение ее пока­зателей с учетными регистрами.

НДС - косвенный налог, который включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг.

Цель аудита НДС - установление соответствия по­рядка исчисления НДС требованиям налогового законодатель­ства.

Задачи аудита НДС:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

- проверка формирования налоговой базы, применения на­логовых льгот и налоговых вычетов;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законода­тельства при формировании налоговой базы по НДС, полно­ты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Источниками информации при проверке расчетов по НДС яв­ляются: положение об учетной политике организации;счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей, а так же составленные организацией и выставлен­ные покупателям, заказчикам;журналы учета полученных и выставленных счетов-фак­тур; книга продаж; книга покупок;первичные документы, подтверждающие поступление ТМЦ;налоговые декларации по НДС;карточка и анализ счетов 19, 68 субсчет «Расчеты по НДС» (при автоматизированном учете);главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;ББ и т.д.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС: аналитические процедуры, например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, опрос, подтверждение, например, третьего лица о постановке его на учет в налоговом органе, просмотр документов, сравнение доку­ментов, пересчет, например, расчет отношения облагаемых и не­облагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов.

Программа аудита НДС может включать в себя: проверку сроков уплаты налога, проверку возможности применения налоговых льгот, проверку правильности формирования налогооблагаемой базы, проверку правомерности применения налоговых вычетов, проверку правильности составления и своевременности сдачи налоговых деклараций, проверку правильности и своевременности уплаты налога.

Аудит налога на прибыль - это проверка правильности фор­мирования налоговой базы данного налога, применения льгот, состояния расчетов с бюджетом, способов ведения учета и со­ставления налоговой отчетности.

Цель аудита налога на прибыль - установление соот­ветствия порядка исчисления данного налога требованиям нало­гового законодательства.

Источниками информации являются: положение об учетной политике организации; регистры аналитического налогового учета доходов и рас­ходов; журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерном учете); карточка и анализ счетов 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», 90, 91, 99 (при автоматизированном учете); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; декларации по налогу на прибыль; расчеты по авансовым платежам; ББ, отчет о финансовых результатах.

Аудиторские процедуры:

1) Установление правильности отражения в отчетности выручки - сверяются данные, выявляющие расхождения, которые отражаются в отдельном рабочем документе. Объем проверки: Отчет о финансовых результатах, Главная книга по счету 90-1;

2) Проверка правильности отражения в отчетности фактических затрат - определяется, с кредита каких счетов списываются расходы в дебет счета, на котором формируются затраты, а также своевременное их отражение в регистрах. Объем работ: Отчет о финансовых результатах, Главная книга по счету 90-2, первичные документы и регистры;

3) Проверка правильности определения налогообложения прибыли от основной и прочей деятельности - сопоставляются данные и отчета и налоговой декларации и сопоставляются данные по статьям из отчета с регистрами БУ по счетам 90 и 91. Объем проверки: Отчет о финансовых результатах, налоговая декларация по налогу на прибыль, акты, журналы ордера, выписки, договоры, учетные регистры по счетам 90 и 91.

4) Проверка правильности исключения из налогообложения прибыли отдельных доходов - сверяются данные регистров бухгалтерского и налогового учета. Объем проверки: целевые поступления, целевое финансирование. капитальные вложения в форме неотделимых улучшении арендного имущества.

5) Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль - сверяют данные организации из декларации с самостоятельно полученными данными. Объем работ: налоговая декларация по налогу на прибыль.

55. Модифицированное аудиторское заключение. Основные разновидности модифицированного заключения.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

 

⇐ Предыдущая11121314151617181920Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: