 |
Цель 2. Анализ затрат для принятия решений
|
|
|
|
Классификация:
Ø Постоянные
Ø Переменные
Ø Смешанные
Переменные – это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства или выпуску продукции.
Постоянные – составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства.
Анализ безубыточности производства
Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.
В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике – по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.
Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:
q При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль)
q При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя
q При принятии краткосрочных и нестандартных решений.
Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.
В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.
|
|
|
Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная – применяется для покрытия постоянных затрат.
ПРИМЕР: содержание помещений (арендная плата), з/п бухгалтерии, служащих.
Объем производства (количество партий готовой продукции) строго определен при анализе постоянных и переменных затрат.
Их различие: рассмотрим на примере выпуска кинескопов
| Объем выпуска | Суммарные затраты (на весь объем) | Удельные затраты (на единицу продукции) |
| 10 шт. | 10 шт. * 50$ = 500$ | 50$ |
| 100 шт. | 100 шт. * 50$ =5000$ | 50$ |
Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску
 |
Где TVC – суммарные переменные затраты
AVC – удельные переменные затраты
| Объем выпуска | Суммарные затраты (з/п) (на весь объем) | Удельные затраты (распределяется з/п на единицу продукции) |
| 10 шт. | 5 чел. * 1000$ = 5000$ | 5000$ / 10 шт. = 500$ |
| 100 шт. | 5 чел. * 1000$ = 5000$ | 5000$ / 100 шт. = 50$ |
| 1000 шт. | 5 чел. * 1000$ = 5000$ | 5000$ / 1000 шт. = 5$ |
 |
Где TC – суммарные общие затраты
TVC – суммарные переменные затраты
TFC – суммарные постоянные затраты
AFC – удельные постоянные затраты
AVC – удельные переменные затраты
TC = TFC + (AVC × Объем производства) = FC + (AVC × X),
TVC = AVC × X
Пример 1:
Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что “ниша” по продаже значков свободна.
г. Глазов – 2 рубля
г. Москва – 1 рубль
Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос – сколько значков привести, чтобы окупить расходы?
500 рублей – постоянные суммарные затраты TFC
1 рубль – цена покупки (AVC)
2 рубль - цена продажи (Р)
Прибыль I = TR – TC, где
|
|
|
TR – общая выручка
TC - суммарные общие затраты
TR = Р × V выпуска продукции = Р х Х
I = (P × X) – (FC + (AVC × X))
Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I = 0
.
.
значков.
2 вопрос – сколько значков нужно привести, чтобы рентабельность производства была не ниже 10 %.
= 
 |
.
Выручка: 1000 знаков × 2 = 2000 руб.
Переменные затрат: 1000 × 1 = 1000 руб.
Маржинальной прибыль = 2000 – 1000 = 1000 руб.
Постоянные затраты 500 руб.
Валовая прибыль = 500 руб.
Если вычесть налоги (30 % например) = 500 – 150 = 350 руб. = балансовая прибыль. Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ.
3 вопрос – сколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую прибыль в 1000 руб.
Целевая прибыль = 1000 руб., т.е. I = 1000
I = TR - TC
TR = P*V
TC = FC + V*AVC
P*V – FC – V*AVC = 1000
V(P – AVC) – FC = 1000
V = (1000 + FC) / (P – AVC)
V = (1000 + 500) / (2 – 1) = 1500 значков.
Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести 1500 значков.
4 вопрос – узнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля
P = 3 рубля
I = 0
V = (FC + I) / (P – AVC)
V = (500 + 0) / (3 – 1) = 250 значков.
5 вопрос – сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.
AVC = 0,5 рублей
I = 0
P = 2 рубля
V = (FC + I) / (P – AVC)
V = (500 + 0)/ (2 – 0,5) = 334 значка.
Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться такая точка, при которой прибыль равна нулю.
CM – маржинальная прибыль
CM = TR – AVC* V
Коэффициент CM = CM / TR – коэффициент маржинальной прибыли
Коэффициент CM = 1 – (AVC / P)
Точка безубыточности по стоимости = TFC
1- AVC/P
 |
Графический способ определения безубыточности
Как можно воздействовать на прибыль?
На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно предложить 4 основных метода повышения прибыли (или рентабельности).
1. Самый простой: повышение продажной цены.
2. Снижение переменных затрат на единицу продукции.
3. Снижение общих (суммарных) постоянных затрат.
4. Увеличение объема производства или реализации.
|
|
|
ПРИМЕР
Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу:
А В
Переменные расходы на единицу, $ 8 10
Цена, $ 11 14
Маржинальный доход на единицу, $ 3 4
Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000$. Определим точки безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска:
I структура
2 изделия А и 1 изделие В.
II структура
3 изделия А и 4 изделия В.
Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, для структуры I:
Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 2*8 + 1*10 = 26$
Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$ 2*11 + 1*14 = 36$
Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 36 - 26 = 10$
Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:
хо = 30000$ / 10$ = 3000 штук структурных наборов,
или 3000*2 = 6000 изделий А
и 3000*1 = 3000 изделий В.
Для структуры II:
Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 3*8 + 4*10 = 64$
Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$ 3*11 + 4*14 = 89$
Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 89 - 64 = 25$
Критический объем производства:
хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук структурных наборов,
или 1200*3 = 3600 изделий А
и 1200*4 = 4800 изделий В.
Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.
ПРИМЕР 2
За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:
| I месяц | II месяц | |
| Выручка | 3000 | 300 |
| Переменные затраты | 1920 | 1728 |
| Маржинальная прибыль | 1080 | 1272 |
| Постоянные затраты | 876 | 1068 |
| Валовая прибыль | 204 | 204 |
| Операционный рычаг | 5,29 | 6,24 |
| Точка безубыточности | 2433 | 2519 |
| Запас финансовой прочности | 18,9 | 16,00 |
|
|
|
ПРИМЕР 3
Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной продукции необходимо выбрать наилучшую из них.
| Показатели | Технология А | Технология В |
| Цена за единицу | 50 | 50 |
| Переменные затраты на единицу | 34 | 20 |
| Маржинальная прибыль на единицу | 16 | 30 |
| Постоянные затраты | 80000 | 185000 |
| Производственная мощность, ед. | 10000 | |
Первый этап решения.
Определяем точку безубыточности: по технологии А
Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед.
по технологии В
Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.
Строим P/V график:
Прибыль, тыс. руб.
 |
Технология В
Технология А
40
5 6,17 7,5 V производства, тыс. ед.
80
185
Убыток, тыс. руб.
Второй этап
Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х- объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:
Y = 50X – 34X - 80000
Y = 50X – 20X - 185000
X = 7500 ед.
Y = 40000 руб.
Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее технология В.
пример 2:
Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных мешков:
- компактный
- стандартный
- ранцевый.
Производится всех видов по 1000 штук.
Показатели
| Статьи | Компактный | Стандартный | Ранцевый | Итого: |
| Продажа | 30000 | 60000 | 10000 | 100000 |
| Цена | 30,0 | 60,0 | 10,0 | ------ |
| Доля в структуре продаж | 30,00% | 60,00% | 10,00% | 100,00% |
| Переменные затраты | 24000 | 40000 | 5000 | 69000 |
| Маржинальная прибыль | 6000 | 20000 | 50000 | 31000 |
| Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1) | 20,00% | 33,33% | 50,00% | 31,00% |
| Постоянные затраты | ------ | ------ | ------ | 18600 |
| Валовая (чистая) прибыль | ------- | ------ | ------ | 12400 |
31,00% = 20,00´0,3 + 33,33´0,6 + 50,00´0,1
Необходимо определить:
- точку безубыточности по стоимости по каждому продукту
- точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту
Вариант 1.
А) Точка безубыточности по стоимости.
Стандартные = 60000´0,3 = 18000 (ден. единиц)
Компактные = 60000´0,6 = 36000 (ден. единиц)
Ранцевые = 60000´0,1 = 6000 (ден. единиц)
Итого 60000 (ден. единиц)
|
|
|
СМ – маржинальная прибыль
Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)
Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)
Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)
Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж
| Статьи | Компактный | Стандартный | Ранцевый | Итого: |
| Продажа | 30000 | 30000 | 40000 | 100000 |
| Цена | 30,0 | 60,0 | 10,0 | ------ |
| Доля в структуре продаж | 30,00% | 30,00% | 40,00% | 100,00% |
| Переменные затраты | 24000 | 40000 | 5000 | 69000 |
| Маржинальная прибыль | 6000 | 10000 | 20000 | 36000 |
| Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1) | 20,00% | 33,33% | 20,00% | 36,00% |
| Постоянные затраты | ------ | ------ | ------ | 18600 |
| Валовая (чистая) прибыль | ------- | ------ | ------ | 17400 |
А) Точка безубыточности по стоимости.
Стандартные = 51667´0,3 = 15500 (ден. единиц)
Компактные = 51667´0,3 = 15500 (ден. единиц)
Ранцевые = 51667´0,4 = 20667 (ден. единиц)
Итого: 51667 (ден. единиц)
Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)
Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)
Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)
ПРИМЕР
Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения: прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так:
| Поступления (выручка) | 42000 |
| Расходы: | |
| Прямые переменные | |
| Зарплата рабочих и служащих | 19800 |
| Сырье и материалы | 10800 |
| Энергия (отопление, освещение, эл/энергия) | 2400 |
| Итого прямых переменных | 33000 |
| Реклама | 1200 |
| Аренда | 4200 |
| Амортизация | 4800 |
| Прочие расходы | 1800 |
| Итого расходов | 45000 |
| Прибыль (убыток) | (3000) |
Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям (химчистке и прачечной).
Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая – сумма (итого) переменных затрат.
1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения:
Зарплата рабочих химчистки 7800
Кх = = ---------------------- = 0,65
Общая зарплата рабочих организации 12000
Зарплата рабочих прачечной 4200
Кп = = ---------------------- = 0,35
Общая зарплата рабочих организации 12000
Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140
| Химчистка | Прачечная | Итого | |
| Поступления | 32400 | 9600 | 42000 |
| Прямые переменные затраты: | |||
| Зарплата рабочих | 7800 | 4200 | 12000 |
| Сырье и материалы | 9000 | 1800 | 10800 |
| Энергия | 1500 | 300 | 1800 |
| Итого переменных затрат | 18300 | 6300 | 24600 |
| Амортизация | 3600 | 1200 | 4800 |
| Маржинальная прибыль | 10500 | 2100 | 12600 |
| Косвенные постоянные затраты | 10140 | 5460 | 15600 |
| Прибыль (убыток) | 360 | (3360) | (3000) |
2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат” выглядит следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:
Сумма переменных затрат по химчистки 18300
Кх = = ------------- = 0,74
Общая сумма переменных затрат 24600
Сумма переменных затрат по прачечной 6300
Кп = = -------------- = 0,26
Общая сумма переменных затрат 24600
Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544
| Химчистка | Прачечная | Итого | |
| Поступления | 32400 | 9600 | 42000 |
| Прямые переменные затраты: | |||
| Зарплата рабочих | 7800 | 4200 | 12000 |
| Сырье и материалы | 9000 | 1800 | 10800 |
| Энергия | 1500 | 300 | 1800 |
| Итого переменных затрат | 18300 | 6300 | 24600 |
| Амортизация | 3600 | 1200 | 4800 |
| Маржинальная прибыль | 10500 | 2100 | 12600 |
| Косвенные постоянные затраты | 11544 | 4056 | 15600 |
| Прибыль (убыток) | (1044) | (1956) | (3000) |
Решения: Первый вариант – прачечную закрывать
Второй вариант – прачечную не закрывать.
Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:
Поступления 32400
Маржинальная прибыль 10500
Косвенные постоянные затраты 15600
Прибыль (убыток) (6300)
|
|
|
