 |
Лекция 8. Учет побочных продуктов
|
|
|
|
 |
Побочная продукция получается при совместном производстве, но отличается по цене от значимой продукции. Побочные продукты являются следствием производства основного продукта. Например, опилки, кости.
Существующие методы учета:
1 метод:
Доходы от реализации побочной продукции проводятся как прочие доходы.
2 метод: Метод чистой стоимости (ЧС)
Себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму доходов реализации побочной продукции.
Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из затрат комплексного производства и равна:
Выручка – Прямые затраты на доработку побочного продукта
3 Метод:
Доходы от реализации побочной продукции могут отражаться как в первом и втором методе, за исключением того, что поступление от реализации побочной продукции не уменьшаются на величину затрат на сбыт и на административные расходы.
Задача:
Компания производит:
1. Машинное масло - 2000 галлонов;
2. “mini” – 500 галлонов;
3. “maxi” – 4000 галлонов.
Прибыльность сорта «minu» незначительна Þ сорт «mini» является побочным продуктом. Побочный продукт «mini» продается по 1,5 $ за галлон, в точке разделения производительных затрат за баллон соответственно. Совместные затраты составляют 36 000 $.
1 метод:
| Продукты | Машинное масло | «Макси» | «Мини» |
| Количество продаж | 2000 | 4000 | 500 |
| Цена | 14 | 5 | 1,5 |
| Чистая стоимость реализации (ЧСР) | 28000 | 20000 | * |
| Итого: | 48000 | ||
| Доля в базе распределения | 7/12 (28000/48000) | 5/12 (20000/48000) | |
| Распределенные затраты (36000) | 21000 (7/12 ´ 36000) | 15000 (5/12 ´ 36000) | |
| Распределяемые затраты | 36000 | 36000 | |
*При рассмотрении первого метода побочный продукт «Мини» не участвует при калькуляции затрат.
|
|
|
В кредит 20счета 750 д.е. (500 ´ 1,5 = 750).
ЧСР не всегда совпадает с отпускной ценой.
2 метод:
Выручка (доход) от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства (т.е. 3х продуктов). Калькулирование основных производимых продуктов будет уменьшаться при распределении на основные продукты.
Совместные затраты = 35250, т.е. 36000-750 = 35250
Распределенные затраты = 21000 +15000 = 36000.
Выручка от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства
| Продукт | Кол-во Продаж | Цена | ЧСР | Доля | Распределяемые затраты | Распределенные затраты |
| Машинное масло | 2000 | ´ 14 = | 28000 | 7/12 | ´ 35250 = | 20562,50 |
| «Макси» | 4000 | ´ 5 = | 20000 | 5/12 | ´ 35250 = | 14687,50 |
 «Мини»
| 500 | ´ 1,5 | ||||
| Итого | 48000 | 35250 |
Совестные затраты = 36000-750 = 35250
3. Часть затрат
Предположим, что 30 % - прочие расходы – торговая надбавка
750 ´ 30% = стоимость надбавки - 225 $ - прибыль, признанная как прочие доходы ® в Кт 46.
750 – 225 = 525 – идет на уменьшение затрат совместного производства.
Совместные затраты = 36000 – 525 = 35475
| Продукт | Кол-во продаж | Цена | ЧСР | Доля | Распределяемые затраты | Распределенные затраты |
| Машинное масло | 2000 | ´ 14 = | 28000 | 7/12 | ´ 35475 = | 20693,75 |
| «Макси» | 4000 | ´ 5 = | 20000 | 5/12 | ´ 35475 = | 14781,25 |
| «Мини» | 500 | ´ 1,5 | ||||
| Итого | 35475 |
4. Предположим, что побочный продукт (масло сорта «mini»), требует затрат на доработку.
Доработка - 1 $ за бутылку. После доработки масло «mini» стало стоить 4 $.
Машинное масло требует затрат на доработку – 4 $ за галлон.
Используя метод чистой стоимости реализации (ЧСР), нужно произвести калькулирование совместно производимого продукта, используя 2 метода.
1 метод: Доход от реализации побочного продукта признается прочим доходом и в распределении не участвует.
2 метод: Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из совместных затрат производственного процесса, и скорректированная сумма распределяется по методу ЧСР.
|
|
|
Совместные затраты = 36000 – 1500 = 34500
| Продукт | Машинное масло | «Макси» | «Мини» | Итого |
| Кол-во продаж | 2000 | 4000 | 500 | |
| Цена | 14 | 5 | 4 | |
| Стоимость продаж (Выручка) | 28000 | 20000 | 2000 | |
| Делимые затраты | 8000 (2000 ´ 4$) | 0 | 500 (500 ´ 1$) | |
| ЧСР | 20000 (28000 - 8000) | 20000 | (1500*) (2000 - 500) | |
| 40000 | ||||
| Доля | ½ (20000/40000) | ½ (20000/40000) | ||
| Распределяемые затраты | 34500 | 34500 | ||
| Распределенные затраты | 17250 | 17250 | 34500 | |
| Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты | 2750 (28000 – 17250 – 8000) | 2750 (20000 – 17250 - 0) | ||
| Рентабельность продаж = Прибыль Выручка | 2750/28000 | 2750/20000 | ||
*1500 – прочие доходы в распределении затрат не участвуют
3 метод: метод торговой надбавки (30 %)
1500 ´ 30 % = 450 – прочие доходы
1500 – 450 = 1050 – идет на уменьшение затрат совместного производства.
Совместные затраты = 36000 – 1050 = 34950.
| Продукт | Машинное масло | «Макси» | «Мини» | Итого |
| Кол-во продаж | 2000 | 4000 | 500 | |
| Цена | 14 | 5 | 1 | |
| Стоимость продаж (Выручка) | 28000 | 20000 | 500 | |
| Делимые затраты | 8000 (2000 ´ 4$) | 0 | ||
| ЧСР | 20000 (28000 - 8000) | 20000 | ||
| 40000 | ||||
| Доля | ½ (20000/40000) | ½ (20000/40000) | ||
| Распределяемые затраты | 34950 | 34950 | ||
| Распределенные затраты | 17475 | 17475 | 34500 | |
| Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты | 2525 (28000 – 17250 – 8000) | 2525 (20000 – 17250 - 0) | ||
| Рентабельность продаж = Прибыль Выручка | 2525/28000 | 2525/20000 | ||
Признание ЧСР побочного продукта производят 2 способами:
1) признание дохода по фактической реализации
2) признание дохода в момент производства
По факту – когда продукт производства продан.
В момент производства – когда продукт производства произведен.
 |
Пример: различие признания побочного продукта от реализации
Известно, что:
Совместные затраты на производство = 60000 д.е.
Затраты на доработку побочного продукта = 0,1 д.е. за 1 шт. (делимые затраты).
За период произведено:
- 4000 шт. побочного продукта;
- 20000 шт. основного продукта.
| Реализация: | 15000 шт. – основной продукт Цена: 5 д.е. за шт. 2000 шт. – побочный продукт Цена: 1 д.е. за шт. |
В начале периода запасов продукции не было.
|
|
|
Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации.
Метод 2: Доход признаем в процессе производства.
| Статьи доходов и затрат | Метод 1 | Метод 2 |
| Доход от реализации основного продукта А (Выручка) | 75000 (15000 ´ 5) | 75000 (15000 ´ 5) |
| Затраты совместного производства – издержки | 60000 | 60000 |
| Чистая стоимость реализации побочного продукта | ____________ | 3600 (4000 ´ 0,9*) (*1-0,1=0,9, т.е. цена побочного продукта - стоимость доработки) |
| Доход от реализации побочного продукта | ____________ | 56400 (60000 - 3600) |
| Нереализованная продукция | (20000 – 15000)/20000) =1/4 15000 (=60000 ´ 1/4) | 14100 (56400 ´ 1/4) |
| Запасы побочного продукта | + 200 | --------- |
| Себестоимость реализованной продукции | 45000 (60000 – 15000) | 42300 (56400 – 14100) |
| Доход по фактической реализации побочного продукта | 1800 (2000 ´ 0,9) | --------- |
| Себестоимость реализованной продукции | 43200 | 42300 |
| Валовая прибыль | 31800 (75000 - 43200) | 32700 (75000 - 42300) |
| Запасы производства | 200 |
Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению
- при распределении затрат одного цеха вспомогательного производства на другие подразделения может использовать 2 метода:
а) единую группу затрат
б) составную группу затрат
- брать нормативную или фактическую цену и количество, плановую или фактическую себестоимость
- какую базу использовать при распределении и затрат: бюджетную или фактическую.
Затраты распределяются для достижения нескольких целей:
1. Мотивация.
2. Размещение ресурсов.
3. Исчисление себестоимости и финансового результата.
4. Возмещение или обоснование затрат.
Варианты распределения услуг цехами вспомогательного производства:
1. Экономически целесообразно использовать составную группу затрат.
2. При сборе затрат по цеху следует использовать нормативную цену и количество.
3. Для распределения групп постоянных расходов может использоваться бюджетный объем, для переменных расходов – фактический.
|
|
|
Пример:
Цех вспомогательного производства “Вычислительный центр” производит:
- Миникомпьютеры (МК)
- Периферийное производство (ПО)
Рассмотрим схему А
Постоянные затраты
TFC = 300 000 д.е.
| Плановые услуги: | МК – 800 часов |
| Плановый объем |
| ПО – 400 часов |
Переменные расходы
AVC = 200 д.е. за 1 час обслуживания.
¨ Метод единой группы затрат:
По единой группе затрат:
Всего затрат: 300 000 + 200 ´ (800 + 400) = 540 000.
540 000 / 1200 = 450 д.е. затраты за 1 час
МК: 450 ´ 800 = 360 000 д.е. - распределение затрат по цехам
ПО: 450 ´ 400 = 180 000 д.е.
| Фактический объем | МК – 900 часов |
| ПО – 300 часов |
По единой группе было бы распределение:
| МК: 450 ´ 900 = 405000 |
| по единой группе |
| ПО: 450 ´ 300 = 135000 |
¨ Метод составной группы затрат:
Постоянные расходы распределяются по нормативу, а переменные – по фактическому объему:
| Нормативы: | 300000: 1200 = 250 д.е. |
| МК: 250 ´ 800 = 200 000 ПО: 250 ´ 400 = 100 000 |
Переменные расходы, перепавшие каждому цеху:
МК: 200 ´ 900 = 180 000
ПО: 200 ´ 300 = 60 000
| МК: 200000 + 180000 = 380000 |
| по составной группе |
| ПО: 100000 + 60000 = 160000 |
Рассмотрим схему В.
Цеха вспомогательного производства оказывают услуги не только цехам основного производства, но и друг другу.
3 метода:
1. Метод прямого распределения (Direct method).
2. Метод последовательного распределения (По-шаговый метод) (Step-down method).
4. Метод взаимного распределения (матричного, перекрестного) (Reciprocal method).
Базой распределения является количество часов.
|
|
|
