Главная | Обратная связь
МегаЛекции

Лекция 8. Учет побочных продуктов





 

Побочная продукция получается при совместном производстве, но отличается по цене от значимой продукции. Побочные продукты являются следствием производства основного продукта. Например, опилки, кости.

Существующие методы учета:

1 метод:

Доходы от реализации побочной продукции проводятся как прочие доходы.

2 метод: Метод чистой стоимости (ЧС)

Себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму доходов реализации побочной продукции.

Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из затрат комплексного производства и равна:

 

Выручка – Прямые затраты на доработку побочного продукта

3 Метод:

Доходы от реализации побочной продукции могут отражаться как в первом и втором методе, за исключением того, что поступление от реализации побочной продукции не уменьшаются на величину затрат на сбыт и на административные расходы.

 

Задача:

Компания производит:

1. Машинное масло - 2000 галлонов;

2. “mini” – 500 галлонов;

3. “maxi” – 4000 галлонов.

Прибыльность сорта «minu» незначительна Þ сорт «mini» является побочным продуктом. Побочный продукт «mini» продается по 1,5 $ за галлон, в точке разделения производительных затрат за баллон соответственно. Совместные затраты составляют 36 000 $.

1 метод:

Продукты Машинное масло «Макси» «Мини»
Количество продаж 2000 4000 500
Цена 14 5 1,5
Чистая стоимость реализации (ЧСР) 28000 20000 *
Итого:

48000

 
Доля в базе распределения 7/12 (28000/48000) 5/12 (20000/48000)  
Распределенные затраты (36000) 21000 (7/12 ´ 36000) 15000 (5/12 ´ 36000)  
Распределяемые затраты 36000 36000  

*При рассмотрении первого метода побочный продукт «Мини» не участвует при калькуляции затрат.

В кредит 20счета 750 д.е. (500 ´ 1,5 = 750).

ЧСР не всегда совпадает с отпускной ценой.

2 метод:

Выручка (доход) от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства (т.е. 3х продуктов). Калькулирование основных производимых продуктов будет уменьшаться при распределении на основные продукты.



Совместные затраты = 35250, т.е. 36000-750 = 35250

Распределенные затраты = 21000 +15000 = 36000.

Выручка от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства

Продукт Кол-во Продаж Цена ЧСР Доля Распределяемые затраты Распределенные затраты
Машинное масло 2000 ´ 14 = 28000 7/12 ´ 35250 = 20562,50
«Макси» 4000 ´ 5 = 20000 5/12 ´ 35250 = 14687,50
«Мини» 500 ´ 1,5        
Итого     48000     35250

Совестные затраты = 36000-750 = 35250

3. Часть затрат

Предположим, что 30 % - прочие расходы – торговая надбавка

750 ´ 30% = стоимость надбавки - 225 $ - прибыль, признанная как прочие доходы ® в Кт 46.

750 – 225 = 525 – идет на уменьшение затрат совместного производства.

Совместные затраты = 36000 – 525 = 35475

Продукт Кол-во продаж Цена ЧСР Доля Распределяемые затраты Распределенные затраты
Машинное масло 2000 ´ 14 = 28000 7/12 ´ 35475 = 20693,75
«Макси» 4000 ´ 5 = 20000 5/12 ´ 35475 = 14781,25
«Мини» 500 ´ 1,5        
Итого           35475

 

4. Предположим, что побочный продукт (масло сорта «mini»), требует затрат на доработку.

Доработка - 1 $ за бутылку. После доработки масло «mini» стало стоить 4 $.

Машинное масло требует затрат на доработку – 4 $ за галлон.

Используя метод чистой стоимости реализации (ЧСР), нужно произвести калькулирование совместно производимого продукта, используя 2 метода.

1 метод: Доход от реализации побочного продукта признается прочим доходом и в распределении не участвует.

2 метод: Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из совместных затрат производственного процесса, и скорректированная сумма распределяется по методу ЧСР.

Совместные затраты = 36000 – 1500 = 34500

 

Продукт Машинное масло «Макси» «Мини» Итого
Кол-во продаж 2000 4000 500  
Цена 14 5 4  
Стоимость продаж (Выручка) 28000 20000 2000  
Делимые затраты 8000 (2000 ´ 4$) 0 500 (500 ´ 1$)  
ЧСР 20000 (28000 - 8000) 20000 (1500*) (2000 - 500)  
 

40000

   
Доля ½ (20000/40000) ½ (20000/40000)    
Распределяемые затраты 34500 34500    
Распределенные затраты 17250 17250   34500
Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты   2750 (28000 – 17250  – 8000) 2750 (20000 – 17250 - 0)    
Рентабельность продаж = Прибыль Выручка 2750/28000 2750/20000    

*1500 – прочие доходы в распределении затрат не участвуют

3 метод: метод торговой надбавки (30 %)

1500 ´ 30 % = 450 – прочие доходы

1500 – 450 = 1050 – идет на уменьшение затрат совместного производства.

Совместные затраты = 36000 – 1050 = 34950.

Продукт Машинное масло «Макси» «Мини» Итого
Кол-во продаж 2000 4000 500  
Цена 14 5 1  
Стоимость продаж (Выручка) 28000 20000 500  
Делимые затраты 8000 (2000 ´ 4$) 0    
ЧСР 20000 (28000 - 8000) 20000    
 

40000

   
Доля ½ (20000/40000) ½ (20000/40000)    
Распределяемые затраты 34950 34950    
Распределенные затраты 17475 17475   34500
Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты   2525 (28000 – 17250  – 8000) 2525 (20000 – 17250 - 0)    
Рентабельность продаж = Прибыль Выручка 2525/28000 2525/20000    

 

Признание ЧСР побочного продукта производят 2 способами:

1) признание дохода по фактической реализации

2) признание дохода в момент производства

По факту – когда продукт производства продан.

В момент производства – когда продукт производства произведен.

 

 

Пример: различие признания побочного продукта от реализации

 

Известно, что:

Совместные затраты на производство = 60000 д.е.

Затраты на доработку побочного продукта = 0,1 д.е. за 1 шт. (делимые затраты).

За период произведено: 

- 4000 шт. побочного продукта;

- 20000 шт. основного продукта.

Реализация: 15000 шт. – основной продукт Цена: 5 д.е. за шт. 2000 шт. – побочный продукт Цена: 1 д.е. за шт.

В начале периода запасов продукции не было.

Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации.

Метод 2: Доход признаем в процессе производства.

 

Статьи доходов и затрат Метод 1 Метод 2
Доход от реализации основного продукта А (Выручка) 75000 (15000 ´ 5) 75000 (15000 ´ 5)  
Затраты совместного производства – издержки 60000 60000
Чистая стоимость реализации побочного продукта ____________ 3600 (4000 ´ 0,9*) (*1-0,1=0,9, т.е. цена побочного продукта - стоимость доработки)
Доход от реализации побочного продукта ____________ 56400 (60000 - 3600)
Нереализованная продукция (20000 – 15000)/20000) =1/4 15000 (=60000 ´ 1/4) 14100 (56400 ´ 1/4)
Запасы побочного продукта + 200 ---------
Себестоимость реализованной продукции 45000 (60000 – 15000) 42300 (56400 – 14100)
Доход по фактической реализации побочного продукта 1800 (2000 ´ 0,9) ---------
Себестоимость реализованной продукции 43200 42300
Валовая прибыль 31800 (75000 - 43200) 32700 (75000 - 42300)
Запасы производства 200  

 


 

Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению

 

 

- при распределении затрат одного цеха вспомогательного производства на другие подразделения может использовать 2 метода:

 а) единую группу затрат

б) составную группу затрат

- брать нормативную или фактическую цену и количество, плановую или фактическую себестоимость

- какую базу использовать при распределении и затрат: бюджетную или фактическую.

 

Затраты распределяются для достижения нескольких целей:

1. Мотивация.

2. Размещение ресурсов.

3. Исчисление себестоимости и финансового результата.

4. Возмещение или обоснование затрат.

 

Варианты распределения услуг цехами вспомогательного производства:

1. Экономически целесообразно использовать составную группу затрат.

2. При сборе затрат по цеху следует использовать нормативную цену и количество.

3. Для распределения групп постоянных расходов может использоваться бюджетный объем, для переменных расходов – фактический.

 

Пример:

Цех вспомогательного производства “Вычислительный центр” производит:

- Миникомпьютеры (МК)

- Периферийное производство (ПО)

Рассмотрим схему А

Постоянные затраты

TFC = 300 000 д.е.

 

Плановые услуги: МК – 800 часов

Плановый объем

  ПО – 400 часов

Переменные расходы

AVC = 200 д.е. за 1 час обслуживания.

 

¨ Метод единой группы затрат:

По единой группе затрат:

Всего затрат: 300 000 + 200 ´ (800 + 400) = 540 000.

540 000 / 1200 = 450 д.е. затраты за 1 час

МК: 450 ´ 800 = 360 000 д.е. - распределение затрат по цехам

ПО: 450 ´ 400 = 180 000 д.е.

Фактический объем МК – 900 часов
  ПО – 300 часов

По единой группе было бы распределение:

МК: 450 ´ 900 = 405000

по единой группе

ПО: 450 ´ 300 = 135000

 

¨ Метод составной группы затрат:

Постоянные расходы распределяются по нормативу, а переменные – по фактическому объему:

Нормативы: 300000 : 1200 = 250 д.е.
  МК: 250 ´ 800 = 200 000 ПО: 250 ´ 400 = 100 000

Переменные расходы, перепавшие каждому цеху:

МК: 200 ´ 900 = 180 000

ПО: 200 ´ 300 = 60 000

МК: 200000 + 180000 = 380000

по составной группе

ПО: 100000 + 60000 = 160000

 

Рассмотрим схему В.

Цеха вспомогательного производства оказывают услуги не только цехам основного производства, но и друг другу.

3 метода:

1. Метод прямого распределения (Direct method).

2. Метод последовательного распределения (По-шаговый метод) (Step-down method).

4. Метод взаимного распределения (матричного, перекрестного) (Reciprocal method).

Базой распределения является количество часов.

 





Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015- 2019 megalektsii.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.