Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости	НЗП нач., $	Затраты текущего периода, $	Общая себестоимость, $	Готовая продукция, ед	НЗП кон., ед.	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость единицы, $
Себестоимость предыдущего процесса	49150	250850	300000	15000	10000	25000	12,00
Материалы	15500	22000	37500	15000	-	15000	2,50
Стоимость обработки	9600	96400	106000	15000	5000	20000	5,30
ИТОГО	74250		443500				19,80

 

Себестоимость незавершенного производства

 

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. ´ 12 $)   120000

материалы                                                             нет

стоимость обработки (5000 ед. ´ 5,30 $)                       26500        146500

Готовая продукция (15000 ед. ´ 19,80 $)                                                  297000

443500

Счет производства по процессу Y

НЗП нач.	74250	Единицы, законченные обработкой и передаваемая на склад готовой продукции	297000
Передано с процесса X	250850	НЗП кон.	146500
Материалы	22000
Стоимость обработки	96400
	443500		443500

 

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного произ­водства на конец периода представлены как полностью произ­веденные. Заметим, что материалы добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности незавершенного произ­водства на конец периода—лишь 50%. На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу неза­вершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, куже созданной (теку­щей) себестоимости нужно прибавить себестоимость незавер­шенного производства на начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода не при­нимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, за­вершенных обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

 

6.2. Метод FIFO

 

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчет­ный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как поль­зоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9

Расчет себестоимости единицы (процесс X)

Элемент стоимости	Затраты текущего периода, $	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)	НЗП кон., ед.	Общее количество эквивалентных единиц в текущий период	Себестоимость единицы, $
Материалы	90000	14000 (22000-8000 ´ 100%)	6000	20000	4,50
Стоимость обработки	100000	17200 (22000-8000 ´ 60%)	4500	21700	4,61
ИТОГО	190000				9,11

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач.                                                       60850

материалы (14000 ед. ´ 4,50 $)                    63000

стоимость обработки (17200 ед. ´ 4,61 $)            79292             203142

НЗП кон.:

материалы (6000 ед. ´ 4,50 $)                               27000

стоимость обработки (4500 ед. ´ 4,61 $)     20745             47745

                                                                                         250887

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость еди­ницы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производи­мых в течение периода. Последняя величина исключает экви­валентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавер­шенного производства на конец периода включают только те­кущие затраты и не включают стоимость незавершенного про­изводства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного произ­водства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себе­стоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10

Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости	Затраты текущего периода, $	Готовая продукция (единицы)минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)	НЗП кон.	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость единицы
Себестоимость предыдущего процесса	250850	12000 (15000-3000 ´ 100%)	10000	22000	11.40
Материалы	22000	12000 (15000-3000 ´ 100%)	-	12000	1.83
Стоимость обработки	96400	12600 (1500-3000 ´ 80%)	5000	17600	5.48
ИТОГО	369250				18.71

 

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач.                                                                          74250

стоимость предыдущего процесса

                   (12000 ед. ´ 11.40 $)                           136800

стоимость обработки (12600 ед. ´ 5.48 $)                  69048             280098

НЗП кон.

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. ´ 11.40 $)    114000

материалы                                                                   нет

стоимость обработки (5000 ед. ´ 5,48 $)                        27400        141400

                                                                                                  421498

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стои­мость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

		Метод средневзвешенной		Метод FIFO
		Процесс X	Процесс Y	Процесс X	Процесс Y
УЭП, ед.	Материалы	28000	15000	20000	12000
	Обработка	26500	20000	21700	17600
Себестоимость единицы УЭП, $	Материалы	4,70	2,50	4,50	1,83
	Обработка	4,50	5,30	4,61	5,48
Себестоимость НЗП кон., $	Материалы	28200	-	27000	-
	Обработка	20250	26500	20745	27400
Общая себестоимость выпуска, $		202400	297000	203142	280098

 

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использо­вании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незна­чительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестои­мости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной.

 

 

Заключительные тезисы

 

Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных затрат на производимую про­дукцию. Она применяется изготовителями, чья продукция про­изводится на основе непрерывного процесса с одинаковой сте­пенью затрат на каждую единицу продукции на каждом технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются определение эквивалентных единиц про­дукции, определение удельной себестоимости, определение себе­стоимости полностью завершенной продукции и оценка неза­вершенного производства на конец периода. Если какие-либо единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает.

Предыдущая234567891011121314151617Следующая

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: