 |
Этапы функционального учета
|
|
|
|
I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.
Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.
Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.
На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.
Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.
После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина – групповая ставка.
Определяются 2 момента: - перечень групп,
- групповые ставки.
Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.
| Группировка 1 | Затраты | Группировка 2 | Затраты |
| Наладка | 96000 | Энергоснабжение | 84000 |
| Тех. Контроль | 74000 | Тех. Обслуживание | 78000 |
| Итого: | 170000 | Итого: | 162000 |
| База распределения Производственные циклы | 50 | База распределения Машино-часы | 60000 |
| Групповая ставка | 170000/50 = 3400 | 162000/60000 = 2,7 |
II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту.
Таблица 7. Функциональный учет – определение удельной себестоимости.
| Статьи | X | Y |
| Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость) | 50000 | 250000 |
| Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 | 20 ´ 3400 = 68000 2,7 ´ 10000 = 27000 | 30 ´ 3400 = 102000 2,7 ´ 50000 = 135000 |
| Итого полных затрат | 145000 | 487000 |
| Себестоимость единицы продукции (удельная себестоимость) | 145000/10000 = 14,50 | 487000/50000 = 9,74 |
|
|
|
Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).
| Методы | X | Y |
| Традиционный метод a) заводская ставка b) цеховая ставка | 10,53 8,86 | 10,53 10,87 |
| Функциональный учет | 14,50 | 9,74 |
ВЫВОДЫ:
В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.
Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У.
Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.
В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах – важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.
Выбор носителей издержек
1. Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек – в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна быть приемлема для предприятия.
2. Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением накладных расходов.
Примеры носителей издержек:
- машино-часы
|
|
|
- количество ед-ц забракованной продукции
- количество размещенных заказов
- количество контрольных проверок
- количество покупателей
- количество человеко-часов
- площадь зданий
- и т.д.
Пример: фирма “Пакард-белл” – 2 статьи
1. масса материалов, отпущенных в производство (приобретение, хранение и т.д.);
2. прямой труд – количество часов, потраченных на производство компьютера.
Пример:
Компания “N”
| Группировка накладных расходов | Планируемые накладные расходы, д.е. | Носители затрат | Объем носителя затрат | Ставка накладных расходов |
| Наладка | 100000 | Кол-во наладок | 100 наладок | 1000 д.е. на 1 наладку |
| Разгрузка –погрузка материалов | 100000 | Вес материалов | 50000 кг | 100000/50000= 2 д.е. за кг |
| Утилизация отходов | 50000 | Вес опасных химических материалов | 10000 кг | 50000/10000= 5 д.е. за кг |
| Контроль | 75000 | число проверок | 1000 | 75000/1000 75 |
| Прочие | 200000 | машино-часы | 20000 | 200000/20000 10 д.е. за машино-час |
| Итого: | 525000 |
Заказ № 3941 - 2000 станков
Наладка – 2
Материалы – 10000 кг
Отходы – 2000 кг
Контроль – 10 проверок
Машино-часы – 500 м/часов.
| Стоимость наладки | |||
| Наладка | 2 | 1000 | 2000 |
| Погрузка/разгрузка материалов | 10000 | 2 | 20000 |
| Утилизация отходов | 2000 | 5 | 10000 |
| Контроль | 10 | 75 | 750 |
| Машино-часы | 500 | 10 | 5000 |
| 37750 |
Себестоимость единицы = 
д.е.
Традиционный метод
Коэффициент накладных расходов = 
(заводская ставка)
26,25 ´ 500 = 13125 д.е. - распределенные накладные расходы.
Основная база распределения – человеко-часы или заработная плата основных рабочих.
д.е. – себестоимость 1 станка по традиционной системе.
|
|
|
