 |
Метод прямого распределения:
|
|
|
|
Затраты обслуживающих подразделений прямо относятся на цеха основного производства, независимо друг от друга.
Пример:
Завод компании «Премьер» включает 2 обслуживающих подразделения:
1) технологический отдел (ТО);
2) цех силовой установки (СУ);
и 2 производственных цеха (основные цеха):
- сборочный В
- механический А
БазаСУ = 60000 + 40000 = 100000
БазаТО = 50000 + 30000 = 80000
| Статьи | Обслуживающие цеха | Основные цеха | Итого | ||
| СУ | ТО | А | В | ||
| Накладные расходы | 20000 | 10000 | 30000 | 40000 | 100000 |
| Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) | ------- | 20000 | 60000 | 40000 | 120000 |
| Доли: | |||||
| Прямые затраты труда ТО (в чел/часах) | 5000 | ------- | 50000 | 30000 | 85000 |
Решение:
| Статьи | Обслуживающие цеха | Основные цеха | Итого | ||
| СУ | ТО | А | В | ||
| Накладные расходы | 20000 | 10000 | 30000 | 40000 | 100000 |
| Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) | ------- | ------- | 60000 | 40000 | 100000 |
| Доли: | ------- | ------- | 0,6 (60000/100000) | 0,4 (40000/100000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы | ------- | ------- | 20000´0,6 = 12000 | 20000´0,4 = 8000 | 20000 |
| Прямые затраты труда ТО (в чел/часах) | ------- | ------- | 50000 | 30000 | 80000 |
| Доли: | ------- | ------- | 0,625 (50000/80000) | 0,375 (30000/80000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы | ------- | ------- | 10000´0,625 = 6250 | 10000´0,375 = 3750 | 10000 |
| Всего накладных расходов производственных подразделений | ------ | ------ | 48250 | 51750 | 100000 |
Встречные услуги обслуживающих подразделений не учитываются.
Метод по-шагового распределения (step – down method)
Сначала определяем, с какого из обслуживающих подразделений будут распределяться услуги на остальные. Критерий выбора – подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее – следующий; заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число услуг.
|
|
|
|
БазаСУ = 60000 + 40000 + 20000= 120000 (чел/часов) – 1 место;
БазаТО = 85000 (чел/часов) – 2 место.
| Статьи | Обслуживающие цеха | Основные цеха | Итого | ||
| СУ | ТО | А | В | ||
| Накладные расходы | 20000 | 10000 | 30000 | 40000 | 100000 |
| Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) | ------- | 20000 | 60000 | 40000 | 120000 |
| Доли: | ------- | 1/6 (20000/120000) | 3/6 (60000/120000) | 2/6 (40000/120000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы СУ | ------- | 3333 (1/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ)) | 10000 (3/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ)) | 6667 (2/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ)) | 20000 |
| Прямые трудозатраты ТО (в чел/часах) | ------- | ------- | 50000 | 30000 | 80000 |
| Доли: | ------- | ------- | 5/8 (50000/80000) | 3/8 (30000/80000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы ТО | ------- | 13333 | 8333 (5/8 ´13333) (накладные расходы ТО)) | 5000 (3/8 ´ 13333) (накладные расходы ТО)) | 80000 |
| Итого: | ------- | ------- | 48333 | 51667 | 100000 |
Метод взаимного распределения
| Статьи | Обслуживающие цеха | Основные цеха | Итого | ||
| СУ | ТО | А | В | ||
| Накладные расходы | 20000 | 10000 | 30000 | 40000 | 100000 |
| Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) | ------- | 20000 | 60000 | 40000 | 120000 |
| Доли: | ------- | 1/6 (20000/120000) | 3/6 (60000/120000) | 2/6 (40000/120000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы СУ *** | 20792* | 3465 (1/6 ´ 20792) | 10396 (3/6 ´ 20792) | 6931 (2/6 ´ 20792) | ------- |
| Прямые затраты ТО (в чел/часах) | 5000 | ------- | 50000 | 30000 | 85000 |
| Доли: | 5/85 (5000/85000) | ------- | 50/85 (50000/85000) | 30/85 (30000/85000) | 1,0 |
| Распределенные затраты ТО *** | 792 | 13465* | 7921 (50/85 ´ 13465) | 4752 (30/85 ´ 13465) | ------- |
| Итого: | ------- | ------- | 48317 | 51683 | 100000 |
*** - Для вычисления распределенных затрат составляют систему уравнений:
|
| СУ = 20000 + 5/85 ´ ТО |
| ТО = 10000 + 1/6 ´ СУ |
Уравнений столько:
- сколько подразделений
- сколько друг другу услуг оказано
|
| X = 20000 + 5/85 ´ Y |
| Y = 10000 + 1/6 ´ X |
|
| СУ = 20792* |
| ТО = 13465* |
Суть:
Затраты обслуживающих подразделений являются зависимыми друг от друга, процесс распределения происходит в два этапа:
|
|
|
I. Обслуживающие подразделения перераспределяют услуги между собой;
II. Относят на основные цеха.
Лекция 10. Функциональный учет. АВС – калькулирование
В советское время имел название - функциональный анализ. Рассмотрим данную тему на основе примера.
ПРИМЕР:
Компания «DMK» имеет завод по производству удобрений:
- Нитро-Х
- Нитро-У.
Их производство осуществляется в 2х основных цехах производства.
Подразделяют 4 вида накладных расходов.
Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе.
Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции.
| Статьи | Х | У | Итого |
| Единицы продукции (V выпуска за год) | 10000* | 50000* | 60000 |
| Кол-во производственных циклов за год | 20 | 30 | 50 |
| Часы технического контроля | 800 | 1200 | 2000 |
| Потребление э/энергии (КВатт-часы) | 5000 | 25000 | 30000 |
| Основная себестоимость, д.е. | 50000 | 250000 | 300000 |
Таблица 2. Данные по цехам.
| Статьи | Цех 1 | Цех 2 | Итого |
| Часы прямых трудовых затрат Х У Итого: | 4000 76000 80000 | 16000 24000 40000 | 20000 100000 120000 |
| Машино-часы Х У Итого: | 4000 16000 20000 | 6000 34000 40000 | 10000 50000 60000 |
| Накладные расходы на оба продукта: Наладка Тех. Контроль Энергия Техн. Обслуживание Итого: | 48000 37000 14000 13000 112000 | 48000 37000 70000 65000 220000 | 96000 74000 84000 78000 332000 |
Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все накладные расходы распределяются по заводской ставке.
В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.
|
|
|
