 |
Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ -костинг)
|
|
|
|
Накладные расходы непроизводственного назначения – общехозяйственные расходы (ОХР).
Накладные расходы производственного значения – общепроизводственные расходы (ОПР)
| ОХР | - постоянные расходы (не влияет на объем продукции) |
| - переменные расходы (связанные с объемом реализации продукции) |
Постоянные расходы – затраты периода – Дт 46 (как коммерческие расходы)
Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)
ОХР – аккумулируются на 26 счете
На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных расходов.
Пример:
Цена - 10 д.е.
Переменные издержки на единицу продукции AVC – 6 д.е.
Постоянные издержки TFC – 300 д.е.
Коммерческие расходы – 100 д.е.
Запасы продукции на начало отсутствуют.
Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)
| Периоды | Объем выпуска | Объем продажи |
| 1 | 150 | 150 |
| 2 | 150 | 120 |
| 3 | 150 | 180 |
| 4 | 150 | 150 |
| 5 | 170 | 140 |
| 6 | 170 | 160 |
Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам
| Статьи | Периоды | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
  Запасы на начало периода НЗПНАЧ
| ------ | ----- | 180 | ----- | ----- | 180 |
| Производственные расходы (текущие затраты) = количество произведенного продукта ´ переменные издержки на единицу продукции | 900 (150 ´ 6) | 900 (150 ´ 6) | 900 (150 ´ 6) | 900 (150 ´ 6) | 1020 (170 ´ 6) | 840 (140 ´ 6) |
| НЗП на конец периода | 0 (150 -150) | 180 (150-120) ´ 6 | 0 (30 + 150) - 180 | 0 (150 -150) | 180 (170-140) ´ 6 | 60 ((30+140) – 160) ´ 6 |
| Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН | 900 (0+900-0) | 720 (0+900-180) | 1080 (180+900-0) | 900 (0+900-0) | 840 (0+1020-180) | 960 (180+840-60) |
| Постоянные затраты | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 |
| Выручка от реализации в денежном выражении | 1500 (150 ´ 10) | 1200 (120 ´ 10) | 1800 (180 ´ 10) | 1500 (150 ´ 10) | 1400 (140 ´ 10) | 1600 (160 ´ 10) |
| Валовая прибыль = Выручка от реализации – (Себестоимость реализованной продукции + Постоянные затраты) | 300 (1500 –(900+300)) | 180 (1200 –(720+300)) | 420 (1800 – (1080+300)) | 300 (1500 –(900+300)) | 260 (1400 –(840+300)) | 340 (1600 –(960+300)) |
| Коммерческие расходы | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Чистая прибыль до налогообложения | 200 | 80 | 320 | 200 | 160 | 240 |
То же самое по традиционной системе (полное включение затрат):
|
|
|
Постоянные затраты относим на себестоимость выпуска (эту строку убираем)
Отчет о прибылях и убытках при традиционном (полном) отнесении затрат
| Статьи | Периоды | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| Запасы на начало периода НЗПНАЧ | ------ | ----- | 240 | ----- | ----- | 233 |
| Производственные расходы + Постоянные затраты | 1200 (900+300) | 1200 (900+300) | 1200 (900+300) | 1200 (900+300) | 1320 (1020+300) | 1140 (840+300) |
| НЗП на конец периода ((Производственные расходы + Постоянные затраты)/НЗПНАЧ) * НЗПКОН | 0 | 240* (1200/150) ´ 30 | 0 | 0 | 233** (1320/170) ´ 30 | 81 |
| Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН | 1200 (0+1200-0) | 960 (0+1200-240) | 1440 (240+1200-0) | 1200 (0+1200-0) | 1087 (0+1320-233) | 1292 (233+1140 -81) |
| Выручка от реализации в денежном выражении | 1500 (150 ´ 10) | 1200 (120 ´ 10) | 1800 (180 ´ 10) | 1500 (150 ´ 10) | 1400 (140 ´ 10) | 1600 (160 ´ 10) |
| Валовая прибыль = Выручка от реализации – Себестоимость реализованной продукции | 300 (1500 –1200) | 240 (1200–960) | 360 (1800 – (1440) | 300 (1500 –1200) | 313 (1400 –1087) | 308 (1600 – 1292) |
| Коммерческие расходы | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Чистая прибыль до налогообложения | 200 | 140 | 260 | 200 | 213 | 208 |
* НЗПКОН: 
** 
.
| Периоды | V выпуска | V продажи | Прибыль по переменным издержкам (директ -костинг) | Прибыль по традиционной системе (полное отнесение затрат) |
| 1 | 150 | 150 | 200 | 200 |
| 2 | 150 | 120 | 80 | 140 |
| 3 | 150 | 180 | 320 | 260 |
| 4 | 150 | 150 | 200 | 200 |
| 5 | 170 | 140 | 160 | 213 |
| 6 | 140 | 160 | 240 | 208 |
ВЫВОДЫ:
1. Когда V производства = V реализации, то прибыль одинакова, независимо какой из методов калькуляции был выбран: в 1 и 4 периоде V производства = V реализации = 150, прибыль равна 200=200.
|
|
|
2. Когда V производства > V реализации - это периоды 2 и 5. Метод калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат приведет к большей прибыли, чем при использовании системы по переменным издержкам, т.е. 140 > 80 и 213 > 160.
3. Когда V производства < V реализации, то использование системы калькулирования по переменным издержкам приведет к большей прибыли, чем при использовании метода калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.
Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костинг.
Схема развитого директ-костинга.
| Выручка | А | В | С | |
   (-) Переменные затраты
|
| |||
| Маржа 1
|
| |||
| (-) Прямые постоянные затраты
|
| |||
 Маржа 2
|
| |||
| (-) Косвенные постоянные затраты
|
Относятся ко всем производствам А, В, С | |||
| Прибыль
|
| |||
|
|
|
