Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Лекция 15. Учет по центрам ответственности.

 

I. Планирование бюджета (прогнозный план баланса)

II. Составление бюджетов

III.
Анализ бюджетов (бюджет себестоимости)

 

 

1. Планирование бюджетов

 
.

 

       Финансовый план включает в себя – прогнозный баланс, кассовый план, платежный календарь и другие.

    Классификация затрат в учете по центрам ответственности.

1. По признаку управляемости – затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые (управляемые и неуправляемые).

- Регулируемые (управляемые) – те затраты, на величину которых может существенно воздействовать менеджер центра ответственности.

- Нерегулируемые (неуправляемые) – затраты, на величину которых не может существенно повлиять менеджер центра ответственности.

  Как соотносятся прямые и косвенные затраты с регулируемыми?

       Прямые затраты могут быть нерегулируемыми (например – амортизация)

       Косвенные затраты могут быть подконтрольными (управляемыми) (например – премии, расходы на тепло, эл/энергию).

       Некоторые переменные затраты неподконтрольны менеджеру центра ответственности (например – в сборочном производстве – двигатели являются переменными материальными затратами, но они не являются подконтрольными менеджеру сборочного цеха).

       Постоянные затраты являются подконтрольными (зарплата контролерам, расходы на периодику и др.).

       Как можно преобразовать неподконтрольные затраты в подконтрольные?

1) Изменение базы определения себестоимости.

Например – В одном здании идет несколько производств. Эл/энергия определяется одним счетчиком, затраты распределяются по определенной базе и затраты являются неподконтрольными менеджерам центров ответственности. Сделать их подконтрольными можно поставив на каждое производство по счетчику.

2) Путем изменения уровня ответственности за принятые решения.

Например – начальнику цеха неподконтрольна сумма амортизации. Следует вывести величину амортизации из-под уровня ответственности начальника производства и передается начальнику цеха (способ децентрализации ответственности).

    2. С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.

1) Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить (переменные, прямые материальные затраты).

2) Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности (программируемые затраты – затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм).

3) Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств (обязательные затраты – затраты прошлых периодов, амортизация).

 

Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.

 

Менеджеры

Затраты по видам продукции

Итого

А Б В
Иванов 10 9 1 20
Петров 9 2 9 20
Итого 19 11 10 40

 

       Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов – ROI, ROA, формула Дюпона.

       Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.

       Анализ осуществляется по каждому центру ответственности (отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др.).

 

    Анализ отклонений (контроль бюджетов).

 

ПРИМЕР.

 

По промышленному предприятию имеются следующие данные (в руб.).

 

Показатели Бюджет Фактические данные Отклонения
Прибыль от основного вида деятельности 112000 1400 110600 (U)
Процент,% 100 1,3 98,7
Объем продаж, шт. 12000 10000 2000 (U)
Выручка 840000  100% 720000          100% 120000 (U)
Переменные затраты 552000  65,7% 546600           75,9% 5400 (F)
Маржинальная прибыль 288000  34,3% 173400           24,1% 114600 (U)
Постоянные затраты 176000  21,0% 172000           23,9% 4000 (F)
Валовая прибыль 112000  13,3% 1400               0,2% 110600

 

       F – благоприятные условия

       U – неблагоприятные условия

 

       Производится приведение к гибкому бюджету

Нормативы для гибкого бюджета (руб.):

 

       Область релевантности              – 9000...12000 шт.

       Цена (по бюджету)                      - 70

       Переменные расходы:

- материалы                                              - 20

- зарплата                                                  - 16

- ОПР                                                         - 3

      Итого переменных расходов       – 39

      Переменные административные и

Коммерческие расходы                           - 7

       Всего переменных расходов       - 46

       Маржинальная прибыль              - 24   

       Постоянные расходы:

- производственные                                    - 96000

- административно-коммерческие          - 80000

       Итого постоянных расходов        - 176000

 

    Анализ с помощью гибкого бюджета.

 Статьи Статичный бюджет Отклонения Гибкий бюджет Отклонения Фактические данные
           
Продажи, шт. 12000 2000 10000 - 10000
Выручка 840000 140000 700000 20000 72000
Переменные расходы 552000 92000 460000 86600 546600
Маржинальная прибыль 288000 48000 240000 66600 173400
Постоянные расходы 176000 - 176000 4000 172000
Прибыль 112000 48000 64000 62600 1400

       Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

1) Отклонение по объему продаж

2) Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке – 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно –

                  (Фактические продажи – Бюджетные продажи) * бюджетная цена

                  (10 000 – 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно –

                  (Фактическая цена – Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж

                  (72 – 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

       120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

 

Отклонение по прибыли раскладывается на:

1) Отклонение маржинальной прибыли

2) Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

 

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

 

Статьи Факт Гибкий бюджет Отклонения
Выпуск, шт. 10000 10000 -
Переменные производственные расходы:      
- материалы 270000 200000 70000 (U)
- зарплата 171600 160000 11600 (U)
- ОПР 32000 30000 2000 (U)
Итого 473600 390000 83600 (U)
Переменные адм.-коммерч. расходы 73000 70000 3000 (U)
Итого 546600 460000 86600 (U)
Постоянные расходы:      
- производственные 92000 96000 4000 (F)
- коммерческие 80000 80000 -
Итого 172000 176000 4000 (F)
Всего 718600 636000 82600 (U)

 

1. Отклонения по материалам.

 

       Нормы расхода:

       Материалы: 4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.

        По факту – 50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

           

       Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

       Отклонение норм = (Количество по факту – Количество по нормам) * цена по норме

                   (50 000 – 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

       Отклонение по цене = (Цена по факту – Цена по норме) * Количество по факту

                   (5,4 – 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)

                   70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

 

       Причины отклонений по количеству (ответственный – менеджер по производству)

1) Плохая наладка оборудования

2) Нерациональный график работы

3) Низкое качество технологии производства

4) Большой процент брака           

2. Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость):  2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.

По факту: Отработано по табелю (22000 часов) * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту – Тариф по норме) * Отработано по факту

       (2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту – Отработано по норме) * Тариф по норме

       (20 000 – 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).

3.    Отклонение по ОПР.

       База распределения – человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР(гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам

 

По факту Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме
32 000 1,5 * 22 000 = 33 000 1,5 * 20 000 = 30 000

 

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 – 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)

Отклонение по часам = (22 000 – 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

 

4.Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 – 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.

96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.

96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.

96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

 

       Накладные расходы, руб.

 

 


 96000 10,67  9,6    7,38

 

 


Объем, ед


       9000 10000 13000

 

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.

 

Факт Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы
92 000 96 000 96 000 80 000

 

       Отклонение от гибкого бюджета                     Отклонение от объема производства

                              4 000 (F)                                                               16 000 (U)

 


Общее отклонение 12 000 (U)

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где

ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный     объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

 

Факт Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы

Общие расходы

Переменные 32 000 33 000 30 000 30 000
Постоянные 90 000 96 000 96 000 80 000

ИТОГО

124 000 129 000 126 000 110 000

                                          Отклонение по цене             Фактор норм   Отклонение по объему

(эф-сти производства)

 

                                                      5 000 (F)                3 000 (U)                           16 000 (U)

           

                                                      Отклонение от гибкого бюджета                                                                                                        2 000 (F)                                    16 000 (U)

 


Общее отклонение

14 000 (U) (недораспределение)

 

 

       Общие расходы, руб.

 


(F)
126 000

124 000

(U)
                                           

110 000

 

                              ЕПР

96 000

 

 


                              Ск                                                                         Объем

                                                                  10 000                   12 000

                                                                  (факт)         (по бюджету)

 

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

 Компания «Джонсон энд Джонсон»

 

 

Статьи I квартал II III IV Итого
1 2 3 4 5 6

I. План сбыта

Объем продаж в натуральных единицах 800 700 900 800 3200
Цена, д.е. 80 80 80 80 80
Стоимость (1 ´ 2) 64000 56000 72000 64000 256000

II. График ожидаемых поступлений

Счета к получению на начало периода 9500* ----- ----- ----- 9500
Объем продаж в I квартале 44800** 17920*** ----- ----- 62720
Объем продаж во II квартале ----- 39200** 15680*** ----- 54880
Объем продаж в III квартале ----- ----- 50400** 20160*** 70560
Объем продаж в IV квартале ----- ----- ----- 44800** 44800
Итого: 54300 57120 66080 64960 242460

* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале

** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал

*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются безнадежными долгами

ПРИМЕР 2. Производственный план

Продажа (V в натуральных ед.) 800 700 900 800 3200
Уровень запасов на конец периода* 70 90 80 100 100

* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема продаж в следующем квартале

** предположительно

План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода – уровень запасов на начало периода

Итого потребность (1+2) 870 790 980 900 3300
1. Минус запасы *** на начало периода 80 70 90 80 80

*** тот же, что и на конец предыдущего квартала

План производства (3-4) 790 720 890 820 3220

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР

1 2 3 4 5 6
1. План производства (в физ.ед) 790 720 890 820 3220
2. Норма расхода материала (физ.ед) 3 3 3 3  
3. Потребность материалов для производства (производственная потребность) (в физ. ед) (1х2) 2370(·) 2160 2670 2460 9660

 

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами

 

1 2 3 4 5 6
4. Запасы материала на конец периода* 216* (2160 ´ 10%) 267* 246* 250**  

* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале

** в последнем квартале – прогнозируемая менеджером

5. Итого потребность (3+4) 2586 2427 2916 2710 9910
6. Минус запасы на начало периода*** 237****(·) 216 267 246 237(·)

*** тот же, что и в предыдущем квартале

**** предположительно

7. Потребность в закупке (3+4-6)(5-6) 2349 2211 2649 2464 9673

 

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

 

Статьи I квартал II III IV Итого
Стоимость закупки = Потребность в закупке ´ цену 4698 4422 5298 4928 19346

 График ожидаемых расходов:

Счета к оплате 2200       2200
Закупки I квартала 2349 (50%) 2349 (50%)     4698
Закупки II квартала   2211 2211   4422
Закупки III квартала     2649 2649 5298
Закупки IV квартала       2464 2464

(стоимость закупки разнесена во времени)

Итого: 4549 4560 4860 5113 19068

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...