Метод абсолютных разниц. Лекция 8. Анализ себестоимости. Продукции

Метод абсолютных разниц

ВП = КР ∙ Д ∙ П ∙ СВ

Δ ВП_КР= (КР_ф- KP_пл ) ∙ Д_пл ∙ П_пл ∙ СВ_пл= (100 - 100) ∙ 300 ∙ 8 ∙ 300 = 0

Δ ВП_Д= KP_пл  ∙ (Д_ф - Д_пл) ∙ П_пл ∙ СВ_пл= 100 ∙ (300 – 300) ∙ 8 ∙ 300 = 0

Δ ВП_П= KP_пл  ∙ Д_пл ∙ (П_ф - П_пл) ∙ СВ_пл= 100 ∙ 300 ∙ (8 – 8) ∙ 300 = 0

Δ ВП_СВ= KP_пл  ∙  Д_пл ∙ П_пл ∙ (СВ_Ф - СВ_пл) = 100 ∙ 300 ∙ 8 ∙ (300 – 300)  = 0

 

Итого: 0

Способ относительных разниц:

ВП = КР ∙ Д ∙ П ∙ СВ

 

Δ ВП_кр = (ВП_пл ∙ КР_ф% )/100 = (24000 ∙ 0)/100 = 0

Δ ВП_Д= [(ВП_пл- Δ ВП_КР) ∙ Δ Д% ]/100 = [(24000 ∙ 0)] ∙ 0/ 100 = 0

Δ ВП_П= [(ВП_пл- Δ ВП_КР- Δ ВП_Д) ∙ Δ П% ]/100 = [(24000 ∙ 0)] ∙ 0/100 =0

Δ ВП_СВ= [(ВП_пл ∙ Δ ВП_КР ∙ Δ ВП_П) ∙ Δ СВ% 1/100 = [(24000 ∙ 0)] ∙ 0/100 =0

 

Итого: 0

По расчету влияния факторов на величину резуль­тативного показателя тремя способами видно, что все итоговые данные по каждому способу совпадают с дан­ными таблицы, т. е. отклонение товарной продукции равно нулю, что говорит о 100% -ном выполнении плана по выпуску товарной продукции.

 

Лекция 8.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ

8. 1, ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость — это все затраты на производство и реализацию продукции.

Снижение себестоимости способствует увеличению чистого дохода общества, прибыли предприятия и фор­мированию бюджета. Себестоимость одинаковой про­дукции на различных предприятиях может быть различ­ной. Более высокая себестоимость свидетельствует о худшей организации процесса производства на предпри­ятии по сравнению с другими.

Себестоимость используется для:

- определения цен;

-характеристики финансового состояния пред­приятия;

-принятия менеджерами оперативных решений.

Себестоимость можно определить по всей продук­ции, по отдельным ее видам, узлам, деталям, произ­водственным процессам, по работе подразделений, участков, цехов.

Снижение себестоимости:

- увеличивает прибыль предприятия;

- увеличивает фонды, образуемые за счет прибыли;

- служит основой для снижения цен на товары. Экономическая оценка снижения себестоимости

производится на основании расчета следующих показа­телей:

- смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат);

- себестоимость всей товарной продукции (по стать­ям калькуляции);

- себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции;

- затраты на 1 руб. товарной продукции (ТП):

3 = С_п / ТП,

где 3 — затраты на 1 руб. ТП;

С_п — полная себестоимость ТП, руб.;

ТП — товарная продукция в действующих ценах, руб.

- снижение затрат на 1 руб. ТП:

С_с = ((З_о - З_п)/З_о)∙ 100,

где С_с — результат снижения затрат на 1 руб. ТП;

3_о — затраты на 1 руб. ТП отчетного периода;

З_п — затраты на 1 руб. планового периода.

Задачей анализа себестоимости продукции являются:

- проверка обоснованности плана по себестоимости и прогрессивности норм затрат;

- оценка выполнения плана и изучение причин от­клонений от него, динамических изменений;

- выявление резервов снижения себестоимости;

- изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости дол­жно опираться на комплексный технико-экономичес­кий анализ работы предприятия:

- изучение технического и организационного уров­ня производства;

- использование производственных мощностей и ос­новных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хо­зяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процес­се производства составляют издержки производства.

Общественные издержки производства — это сово­купность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предпри­ятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издерж­ки, выраженные в денежной форме, называются себес­тоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, элек­троэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного пер­сонала и прочие денежные расходы.

Наибольшая доля в затратах на производство про­мышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизаци­онные отчисления. Себестоимость продукции находит­ся во взаимосвязи с показателями эффективности про­изводства. Она отражает большую часть стоимости про­дукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Анализ затрат, как правило, проводится системати­чески, в течение года, в целях выявления внутрипроиз­водственных резервов, их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимо­сти продукции используется ряд показателей:

- смета затрат на производство;

- себестоимость товарной и реализуемой продукции;

- снижение себестоимости сравнимой товарной про­дукции и затраты на один рубль товарной (реализован­ной) продукции.

Смета затрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов пред­приятия по его производственной деятельности в разре­зе экономических элементов. В ней отражены:

- все расходы основного и вспомогательного произ­водства, связанные с выпуском товарной и валовой про­дукции;

- затраты на работы и услуги непромышленного ха­рактера (строительно-монтажные, транспортные, науч­но-исследовательские, проектные и др. );

- затраты на освоение производства новых изделий, независимо от источника их возмещений.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товар­ной продукции в разрезе калькуляционных статей рас­ходов.

Себестоимость реализуемой продукции равна себе­стоимости товарной за вычетом повышенных затрат пер­вого года массового производства новых изделий, воз­мещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализо­ванной из остатков прошлого года. Затраты, возмещае­мые за счет фонда освоения новой техники, включают­ся в себестоимость товарной, но не входят в себестои­мость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, при­нятой при утверждении цен:

С_р = С_т - З_н + (С_П2 - С_П1),

где С_р — себестоимость реализованной продукции;

С_т — себестоимость товарной продукции;

З_н — повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фон­да освоения новой техники;

С_П1, С_П2 — производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и ре­ализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу.

Показатель снижения себестоимости сравнимой то­варной продукции применяется для анализа изменения се­бестоимости во времени при сопоставимом объеме и струк­туре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий.

Сравнимая товарная продукция — это продукция, ко­торая производилась серийно или массово в предшеству­ющем году (к ней относится и частично модернизирован­ная продукция, если эти изменения не привели к введе­нию новых моделей, стандартов и технических условий).

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции — это обобщающий показатель, который от­ражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам (используется при анализе снижения себестоимости и позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности).

Остальные показатели себестоимости группируют­ся по следующим признакам:

- по составу учитываемых расходов (цеховая, про­изводственная, полная себестоимость);

- по длительности расчетного периода (месячная, квартальная, годовая, за несколько лет);

- по характеру данных, отражающих расчетный пе­риод (фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая);

- по масштабам охватываемого объекта (цех, пред­приятие, группа предприятий, отрасль, промышлен­ность и т. п. ).

 

8. 2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ. АНАЛИЗ КОМПЛЕКСНЫХ РАСХОДОВ

Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости единицы продукции планиру­ют себестоимость всей товарной продукции в абсолют­ной сумме. При анализе выполнения плана по себестои­мости товарной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему снижению расходов по каждой статье. Та­кой анализ связан с внедрением и укреплением хозрас­чета на предприятии, т. к. позволяет установить уровень снижения себестоимости по отдельным звеньям произ­водства и оценить работу отдельных исполнителей, от­вечающих за снижение затрат на данном участке.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей то­варной продукции производится по данным о ее факти­ческом объеме и ассортименте, исчисленным по плано­вой и фактической себестоимости отчетного года.

В целом, себестоимость продукции складывается из:

- материальных затрат;

- затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов.

Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или увеличение, или снижение се­бестоимости продукции. Поэтому при анализе следует проверить затраты сырья, материалов, топлива и элек­троэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, об­щезаводские и другие расходы.

Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производ­ство продукции; резервы повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продук­ции входят комплексные расходы, которые представ­ляют собой:

- расходы по обслуживанию производства и управ­ления;

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

В каждую статью комплексных расходов включают­ся затраты различного экономического характера и на­значения, которые:

- при учете детализируются и группируются по це­левому назначению;

- при анализе отклонения от сметы расходов опре­деляются по отдельным входящим в нее позициям.

Затем подсчитываются раздельно суммы превыше­ния сметы по одним статьям расходов и экономии по другим (при анализе нельзя проводить взаимное пога­шение отклонений путем их суммирования).

Расходы по обслуживанию производства и управле­ния:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­вания;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудова­ния — расходы, связанные с работой оборудования:

-затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудовании;

-затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт цехового транспорта;

- затраты по обслуживанию рабочих мест;

- затраты на амортизацию и возмещение износа ин­струментов, приспособлений и др.

Эти затраты распределяются между отдельными ви­дами изделий пропорционально сметным (норматив­ным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорци­онален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхпла­новый прирост производства.

Цеховые расходы:

- затраты по содержанию цехового персонала;

- амортизация и расходы по содержанию зданий, со­оружений и инвентаря;

- затраты на текущий ремонт зданий и сооружений;

- расходы по испытаниям, опытам и исследовани­ям, по рационализации и изобретательству цехового ха­рактера, на мероприятия по охране труда и т. д.

Фактические цеховые расходы дополнительно включают непроизводительные расходы:

- потери от простоев, от порчи материальных ценно­стей и технологической оснастки при хранении в цехах;

- недостачи материальных ценностей и незавершен­ного производства (за вычетом излишков);

-прочие непроизводительные расходы и излишки. Общезаводские расходы связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия:

- расходы по содержанию аппарата управления;

- общехозяйственные расходы;

- налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы;

-исключаемые доходы — непланируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период.

Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорциональ­но сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным сис­темам) и расходам на содержание и эксплуатацию обо­рудования, или пропорционально другой базе.

При анализе расходов по обслуживанию производ­ства и управлению необходимо:

- произвести оценку общего уровня расходов;

- определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям;

- выявить резервы снижения расходов.

При рассмотрении других комплексных статей се­бестоимости необходимо учитывать, что расходы на под­готовку и освоение производства, потери от брака, про­чие производственные расходы представляют собой про­изводственные потери.

Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изде­лий и новых технологических процессов, подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактичес­кие затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются посте­пенно на себестоимость продукции, исходя из планируе­мого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Для определения потерь от брака, относимых на се­бестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправ­ление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удер­жаний с виновников брака и суммы возмещения убыт­ков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчет­ным периодом, но и изменение их удельного веса в соста­ве себестоимости продукции.

Расходы, связанные с реализацией продукции — это внепроизводственные расходы:

- расходы на тару и упаковку продукции;

- расходы по погрузке и доставке продукции.

В составе себестоимости они показаны общими сум­мами без расшифровки, на основе которых определяет­ся общее отклонение фактических внепроизводствен-ных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

Прочие производственные расходы (в их состав включаются различные виды расходов в разных отрас­лях промышленности):

- отчисления на научно-исследовательские и опыт­ные работы;

- расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

-расходы, которые не могут быть отнесены себес­тоимости в составе других статей;

- прочие расходы.

 

8. 3. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА 1 РУБЛЬ ПРОДУКЦИИ

Целью планирования себестоимости является выяв­ление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйствен­ных накоплений.

Плановая себестоимость определяется путем техни­ко-экономических расчетов величины затрат на произ­водство и реализацию всей товарной продукции и каж­дого вида изделий. В зависимости от характера произ­водства применяется ряд показателей, характеризую­щих себестоимость продукции:

- себестоимость единицы продукции — показатель уровня и динамики затрат на ее производство (при вы­пуске одного вида продукции);

— показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продук­ции (для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах);

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продук­ции в оптовых ценах предприятия. Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и оп­ределяет также уровень рентабельности товарной про­дукции. Его величина зависит как от снижения себес­тоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ее ассорти­мент может отличаться от планового. Поэтому плановые показатели по затратам на 1 руб. продукции пересчитываются на фактический ассортимент и сопоставляются с данными о затратах на 1 руб. продукции.

План по себестоимости промышленной продукции составляется по правилам, установленным в инструкци­ях по планированию, учету и калькулированию себес­тоимости промышленной продукции. В этих инструк­циях содержится перечень затрат, включаемых в себес­тоимость продукции, и определяются способы кальку­лирования себестоимости.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимос­ти отдельных видов изделий.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на ма­териалы и тарифов на перевозки и энергию.

Вся товарная продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на срав­нимую и несравнимую. Сравнимой считается продук­ция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в • единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на сторону, услуги, оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция, изготовлявша­яся в опытном порядке. К несравнимой относится про­дукция, освоенная производством в текущем году.

В плане предприятия определяется задание по сни­жению себестоимости сравнимой продукции. Оно выра­жается процентом снижения себестоимости продукции по отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии в резуль­тате снижения себестоимости сравнимой продукции.

Для определения задания по снижению себестоимо­сти сравнимой товарной продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий, исходя из предусмотренного планом предприятия объема продук­ции и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции в оптовых ценах.

Например, если предприятие производит два типа сравнимой продукции, то этот расчет будет иметь сле­дующий вид (табл. 8. 1).

Таблица 8. 1

⇐ Предыдущая11121314151617181920Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: