Особенности налогообложения горных предприятий

Налоги – это форма изъятия на нужды государства части прибыли предприятий и части заработанного дохода физических лиц.

Горнодобывающие предприятия работают в разнообразных природных условиях, которые в силу специфики горного производства существенно отличаются от условий работы других производственных, посреднических, торговых предприятий. Поэтому для горных компаний обычно существует особый порядок налогообложения.

Налоги, акцизы и платежи за природные ресурсы являются инструментами экономического регулирования взаимоотношений предпринимателей, государства (и общества) и должны обеспечивать:

– стимулирование добычи и производства необходимого обществу сырья;

– сбор средств государственного бюджета;

– рациональное использование ограниченных природных ресурсов;

– обеспечение экологической безопасности производства и окружающей среды.

В мировой практике используется три вида налогообложения горного производства:

1. Налогообложение дохода.

2. Налогообложение прибыли.

3. Акциз сверхприбыли или налогообложение дополнительного дохода.

Налогообложение доходов в горном бизнесе производится путем взимания процентной ставки с дохода в качестве платы за пользование недрами. Налог за право пользования недрами входит в себестоимость продукции предприятия. Таким образом, фактически расходы по выплате этого налога несет потребитель. Однако, чем выше этот налог, тем выше себестоимость продукции и тем ниже конкурентоспособность данного производителя на рынке. В ряде стран плата за пользование недрами вообще не взимается, что повышает конкурентоспособность продукции их горнодобывающих отраслей на мировом рынке (Чили, Перу, Норвегия).

Налогообложение прибыли заключается в изымании у предпринимателя части прибыли, образующейся после вычета из дохода всех затрат, т.е. эксплуатационных издержек, выплаты процентов по кредитам и налога с дохода (роялти). Таким образом, при налогообложении прибыли, налогом облагается чистый доход предпринимателя, и именно предприниматель несет тяжесть налогового бремени. Ставки налогообложения прибыли, как правило, значительно выше, чем при обложении дохода и достигают 30–50% и более (до 75% в Великобритании и до 90% в Норвегии).

При эксплуатации месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, которые позволяют получать сверхприбыли, могут вводиться акциз или налог на сверхприбыль в виде прогрессивного налога на дополнительный доход (НДД).

Применение акциза как административного механизма изъятия высокой горной ренты правомерно только при условии наличия сверхприбыли предприятия, значительно превышающей среднюю банковскую ставку. При обычном уровне доходности и в условиях спада производства фиксированная ставка акциза становится лишь дополнительной издержкой, снижающей инвестиционную привлекательность горных проектов добычи минерального сырья с акцизными сборами.

Альтернативой административному акцизу сверхприбыльного производства является взятие прогрессивного налога на дополнительный доход, который облагает не прибыль, а относительную норму окупаемости (доходности) горных предприятий. В этом случае предприятиям выгодно снижать норму доходности, что возможно в первую очередь вовлечением в отработку относительно низкоприбыльных участков, и получать больший объем прибыли при более низкой норме дохода.

Часть налогов за пользование недрами может возвращаться недропользователям через систему траст-фондов для восполнения минерально-сырьевой базы и обеспечения экологических программ. Траст фонды учреждены на уровне штатов США (Колорадо, Монтана, Северная Дакота, Вайоминг и др.) из части налогов за недра, остающихся в штатах. Предназначение траст-фондов – эффективное воздействие на процессы инвестирования в самом штате: для экономической диверсификации отраслей производства, возмещения исчерпания полезных ископаемых, содержание национальных парков. Финансовые средства трастов используются на возвратной основе в виде низкопроцентных займов, и безвозвратно (на текущие расходы по согласованным программам) – из процентов от финансовой деятельности траст-фондов. Размеры отдельных накопленных траст-фондов составляют сотни миллионов – миллиарды долларов. В России планируется создание подобных траст-фондов, но на основе нового налога (что само по себе негативно отразится на горнодобывающих предприятиях). Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции эффективность траст-фондов будет крайне ограничена: низкопроцентные займы приведут к их обесцениванию, а высокие проценты кредитов недоступны большинству горных предприятий.

В большинстве промышленно развитых стран система налогообложения включает весьма ограниченное число налогов, главными из которых являются роялти и налог на прибыль (или норму окупаемости). При этом повсеместно действует система многообразных налоговых скидок и льгот, имеющих целью стимулировать развитие производства и конкуренцию производителей. В России имеющиеся достижения и мировой опыт в области налоговой политики горного производства следует применять с изменениями и адаптацией к российским экономическим, правовым, историческим и социальным условиям.

Использование прибыли

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами, предприятие может формировать фонды специального назначения (фонды накопления, фонды потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы); производить выплаты доходов учредителям предприятия; благотворительные и другие цели.

Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). В состав фонда накопления включаются амортизационные отчисления.

Под фондом потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Резервный (или страховой) фонд создается предприятиями на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности, выплаты процентов по ценным бумагам в случае недостаточности чистой прибыли на эти цели, покрытия убытков хозяйственной деятельности в установленном законом порядке.

Фонды специального назначения предназначаются для удовлетворения потребностей субъекта хозяйствования в средствах на производственно-техническое, научное, социальное и иное развитие, а также решения других задач текущего и перспективного характера. Предприятие (непосредственно или по решению собственника) вправе самостоятельно определять размер, состав и порядок формирования и расходования этих фондов. Исключение составляет резервный фонд, имеющий обязательный характер для некоторых категорий предприятий (для акционерных обществ в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах», для предприятий с участием иностранных инвесторов). Формирование фондов осуществляется путем отчисления от прибыли по установленным нормативам. Для образования и использования средств каждого фонда составляется смета.